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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 审计师行业专长文献综述 作者：牛丽萍 来源：《财经界·学术版》2013年第16期 摘要：审计师行业专长是影响审计质量的一个重要因素，越来越多的研究表明发展行业专长可以提高审计质量水平，并能够带来审计收费溢价。本文对目前国内外审计师行业专长的相关文献进行梳理，以期对我国审计师行业专长相关研究提供参考价值。 关键词：审计师行业专长 审计收费 审计质量 会计信息质量 审计师行业专长是指审计师拥有的对某一行业的专有知识和专业技能（夏立军，2004）。国外对审计师行业专长的研究起步较早，相关文献较多。这些文献涵盖了审计师行业专长与行业特征以及与审计收费、审计质量、会计信息质量等经济后果的相关性分析。国内学者则侧重于研究审计师行业专长与审计质量的关系。因此本文着重研究审计师行业专长与审计费用、审计质量和会计信息质量的关系。 一、审计师行业专长与审计收费 国外学者普遍认为审计费用是审计市场对审计师行业专长的定价。近年来会计师事务所总所和分所两个层面上的行业专长成为国外学者研究的热点。一种观点认为会计师事务所可以将某一总所或分所拥有的行业专长作为规范的行业指引，并通过在总所与分所内执行该行业指引以达到行业专长在总所与分所或是分所与分所间的转移；另一种观点则认为行业专长是注册会计师个人与某一行业客户深入、长期、密切地接触而逐渐获取的，行业专长与注册会计师个人能力密切相关，不易转移（Chin and Chi，2009；Reichelt，Wang，2010）；Ferguson， Francis， and Stokes（2003）认为，当会计师事务所同时具有总所和分所两个层面上的行业专长时会存在明显的审计收费溢价，而当事务所仅具有总所层次上的行业专长时则不会引起审计收费溢价，表明审计费用溢价的主要驱动因素是分所层面上的行业专长。 目前国内学者对于行业专长与审计收费的研究相对较少，并且研究结论存在差异。刘颖斐、邱好（2011）发现国内会计师事务所行业专长与审计收费之间的关系并不显著相关，在将事务所分为“十大”和“非十大”两组子样本时，检验结果发现“十大”的行业专长与审计收费显著负相关，而“非十大”则与审计收费显著正相关；而苏文兵等（2010）的研究则表明我国会计师事务所行业专长与审计定价呈显著正相关关系，且在行业高度专业化之前，事务所的专业化程度越高，审计溢价也越高，而在行业专业化程度达到一定高度之后，审计溢价消失。产生差异的原因可能在于前者只选取了一年的样本进行研究，结论的系统性较差。 二、审计师行业专长与审计质量 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 审计质量是个比较抽象的概念，学者们一般从不同视角，采用不同的替代变量来度量审计质量。 O'Keefe， King and Gaver（1994）以审计师遵循准则的程度来度量审计质量，发现具有行业专长的审计师更能遵守审计准则，因而收取的审计费用也较高；Balsam， Krishnan and Yang（2003）研究结果表明由具有行业专长的审计师所审计的公司的盈余质量也较高；Krishnan（2003）同样发现由行业专长审计师审计的客户的盈余管理水平较低；Reichelt and Wang（2010）检验了总所和分所两个层面上的审计师行业专长对审计质量的影响，结果发现当事务所既具有总所层面上的行业专长又具有分所层面上的行业专长时，审计质量最高；Lim and Tan（2010）在控制审计师行业专长和审计费用的影响后，发现随着审计师任期的延长，由行业专家所审计的客户的审计质量要比由非行业专家所审计客户的审计质量更高。 与国外研究相比，国内学者在审计师行业专长与审计质量之间是否存在显著的正相关关系还存在较大争议。部分学者研究发现两者之间存在显著的正相关关系。陈涛、张雁翎（2006）以经过“十大”会计师事务所审计的上市公司为样本，研究发现审计师行业专长和盈余管理之间显著负相关；郁刚（2008）将行业市场份额与行业组合份额两项相乘来衡量审计师行业专长，结果显示，审计师的行业专长与审计质量显著正相关；且审计师行业专长能够明显的遏制上市公司的正向盈余管理行为；胡南薇和曹强（2008）认为审计师行业专长与审计质量之间存在非线性关系并采用对数模型进行研究，结果发现可操控性应计利润绝对值随着审计师行业专长的提高而下降，而且初期下降幅度最大；郑建明、张建平、王敏（2009）研究结果也表明，行业专长对审计质量的影响存在非对称性，即行业专长审计师能够更有效地约束正向盈余管理，而对负向盈余管理的约束效应并不明显；苗连琦（2010）实证结果表明，审计师的行业专长可以弱化较短的审计师任期和较低的盈余质量之间的关系；刘文军（2012）认为，总体而言，审计师行业专长能够抑制客户的盈余管理行为，并提高审计质量，客户的重要性并不会影响审计师的独立判断。 然而，也有部分学者得出了与上文恰恰相反的结论。蔡春和鲜文铎（2007）研究发现审计师行业专长与审计质量显著负相关，主要原因是目前总体上我国会计师事务所独立性水平较低，并且行业专长发展并不完善，易受到特定行业内审计收费依赖现象的负面影响；刘桂良、牟谦（2008）的研究也证实了蔡春和鲜文铎（2007）的观点，即审计师行业专长在一定程度上降低了审计质量；刘文军、米莉和傅倞轩（2010）则进一步分析了研究结果产生差异的原因在于对衡量审计师行业专长指标的选取上，并使用行业市场份额法与行业组合份额法来度量审计师行业专长，结果显示以行业市场份额法度量的行业专长与审计质量显著正相关， 而以行业组合份额法度量的行业专长与审计质量显著负相关。从国内研究文献可以看出，目前国内的审计师行业专长与审计质量并不一定呈正相关关系，这可能一方面与国内学者采用的审计师行业专长的度量方法不同有关，另一方面也与我国审计市场发展存在的特殊环境背景有关（陈丽红、张龙平，2010）。 三、审计师行业专长与会计信息质量 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 与上述两方面的研究相比，研究审计师行业专长与会计信息质量的文献相对较少。Romanus， Maher and Fleming（2008）选择重述样本和非重述样本进行研究对比，发现审计师行业专长与财务报表重述显著负相关；Chin and Chi（2009）则以台湾地区上市公司作为样本，并将审计师行业专长区分为会计师事务所和注册会计师行业专长两个层面，检验结果表明注册会计师层面上的行业专长比事务所层面上的行业专长更能有效降低财务报表重述的概率。 参考文献： [1]蔡春，鲜文铎.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验——来自中国上市公司审计市场的经验证据[J].会计研究，2007 [2]刘桂良，牟谦.审计市场结构与审计质量：来自中国证券市场的经验证据[J].会计研究，2008 [3]Chen-Lung Chin， Hsin-Yi Chi. Reducing Restatements with Increased Industry Expertise. Contemporary Accounting Research.2009 [4]Francis， K. Reichelt and D. Wang. The pricing of national and city-specific reputations for industry expertise in the U.S. audit market. The Accounting Review.2005 本文来源：https://www.dywdw.cn/0aa6d7ef2e60ddccda38376baf1ffc4fff47e295.html
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2023-04-27
