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试谈内部控制评价报告与审计报告关系定位 价报告是注册会计师对被评价企业内部控制声明书发表评价意见的书面文件。内部控制声明书是企业管理当局对其内部控制的完整性、合理性及有效性所作的认定。按最新理念企业内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素。注册会计师接受委托对企业管理当局的内部控制声明书中的认定进行鉴证并发表评价意见以满足利害关系人对此信息的需求。 从审计报告与内部控制评价报告的比较中可以看到：审计报告仅仅是对企业年度财务信息的鉴证范围较小时效也较短；内部控制评价报告则是对"……为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程"的鉴证范围广时效也较长。正因为内部控制评价报告是对过程的鉴证审计报告是对结果的鉴证所以内部控制评价报告会对注册会计师的报表审计产生影响。但这种影响不是表面上的意见类型的一一对应即不能认为内部控制评价报告是无保留意见则审计报告也应该是无保留意见。由于内部控制评价报告是对整个企业范围内的、某个时期的全过程的鉴证而审计报告是当年度财务信息发表意见故财务报表所示财务信息的合法、公允及会计处理方法保持一贯并不表示整个企业的内部控制也一定是完整、合理及有效的；同理企业内部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企业当年财务报表一定不可信。内部控制对财务信息的影响是一种基础性的影响是一种过程性的影响。 审计报告侧重于向信息使用者传递被审计企业当年度或短期的信息而内部控制评价报告反映出来的信息则具有长期性的影响。内部控制评价报告是对审计报告所提供信息不足的补充二者相辅相成共同为增加证券市场及其他资本市场的透明度及有效性发挥着应有的作用。 参考文献： 1.[美]道格拉斯·R·卡迈克尔约翰·J·威林翰卡罗·A·沙勒著刘明辉胡英坤主译.《审计概念与方法--现行理论与实务指南》.东北财经大学出版社.1999 2.中国注册会计师协会香港会计师公会.《高级审计实务》.经济科学出版社.1998 3.超越企管出版研发组.《内部控制制度作业要点及实务--公开发行公司自我评估规范》.超越企管顾问股份有限公司新闻局局版.1999 4.文硕.《世界审计史》.企业管理出版社.1996.第二版 5.王光远等编著.《会计大典第十卷--审计学》.中国财政经济出版社.1999 6.阎金锷陈关亭.《内部控制评价应用》.中国人民大学出版社.1998 7.吴水澎陈汉文邵贤弟.《企业内部控制理论的发展与启示》.《会计研究》.2000.5 8.吴水澎陈汉文邵贤弟.《论改进我国企业内部控制》.《会计研究》.2000.9 本文来源：https://www.dywdw.cn/178e4e7acf2f0066f5335a8102d276a20129607f.html
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2022-05-05
