【#第一文档网# 导语】以下是®第一文档网的小编为您整理的《账表查证过程中的审计技巧》，欢迎阅读！
账表查证过程中的审计技巧 作者：顾本勇 来源：《现代经济信息》 2017年第14期 摘要：在内部审计工作中，主要的审计手段还是传统账表查证，在到被审计单位审计时经常会听到有人说，查账的人又来了，可见审计在一般人心目中就是查账，而且是查财务账的。所以我们利用好传统的账表审计方法是对每个审计人员的基本要求，是基本功，其实账表审计也是有许多技巧和方法的，基于国有企业审计工作的实践，本文将着重探讨账表查账过程中的审计技巧。 关键词：账表查证；审计 中图分类号：F239文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)021-0-01 一、国有企业账表审计的特点 在内部审计的分支中，对国有企业账表审计是内部审计主要的方面，国企与其他经济实体之间存在较大的不同：国有企业一般大而全，除了追求经济效益外，社会效益、公益事业也是国有企业需要关注的地方，比如铁路企业的学生票优惠等；国有企业负责人是任期制，企业不是负责人个人私人所有，就可能造成负责人任期短期行为的可能；国有企业相对其人际关系复杂等等。正因为企业属性的不同，其账表审计就有其自身的特点。 首先接受账表审计的国有企业，不同与其他经济实体，一般企业规模大，人员多，管理级次多结构相对复杂，单位机构设置较齐全，人员配备相对较完整，一般单位均有其上级公司，股权结构一般较简单，其次企业一般均建立了完整的内部控制制度，财务规章制度较规范，再次从业人员方面，国企职工收入一般较稳定，波动不大，党纪工团等组织也设立在企业内部，职工遵纪守法意识强，但因企业是国家的，职工违纪违规的事项无法从道德层面和制度层面消除。 而其他经济实体一般就没有上述这些特点，这些特点决定了接受审计的账表一般是比较规范的，账表的可读性较好，要在其中发现问题就需要一定技巧。 二、账表审计的技巧 账表基础审计技术方法中，按审查书面资料的技术方法分为：审阅法、核对法、复核法、查询法、函证法和分析法；按证实客观事物的方法分为：盘点法、调节法、观察法和鉴定法。审计时应注意按审计方案提供的逻辑思维流程，紧紧把握企业经营和财务核算的逻辑关系，一般是经营上有所动作，财务上一定要有反映;财务上有反映的，经营上一定要有过动作，在查证中注意保持逻辑完备和流程的严密，一定能够发现经营的真实痕迹。 查证流程。在账表查证过程中，检查账表资料的一般顺序为会计报表--报表编制底稿--总账余额表--各个科目的明细，最后延伸到原始凭证，尤其是外来证据，第三方证据，必要时审计人员应实地勘察现场，监盘库存等手段，来确认业务的真实性、合规性。 1.运用分析性复核的技巧 计算各种会计比率，如毛利率，单项成本占工程成本的比例，通过合理性测试判断查找审计重点。如对施工企业某个工程项目盈利水平远远超出一般项目盈利水平，某个工程项目中的商品混凝土占该项目的成本比重异常等都应视为审计查证重点，总之就是计算各种比率发现其是否异常。 2.审计可疑时间的技巧 对一个审计事项的检查，可以从时间、地点和金额来把握分析，发现异常。 可疑时间就是会计凭证、账表和相关业务资料中不正常或不符合实际情况的时间。应对会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间进行判断。如在法定节假日期间发生的大额资金支付，则视为可疑时间，应继续追查是否存在乱列名目发放钱物;而在编制会计报表的月份，尤其编制年度报表的月份，月底产生大量的会计凭证，大额确认收支，该段时间为可疑时间，被审单位为人为调节利润的嫌疑增大，应继续追查。 对会计账表记载的数字在时间上与相关文件、制度等要求不一致的要进行审查判断。如上级对合同批复，时间是后，合同签订的时间在前，就存在未经合同会签审查，先签订合同后报批的嫌疑。 又如查证时发现某人在某个时间段报销差旅费，而查劳资部门的考勤记录中发现此人这段时间正在休假或未在出差，则应对该笔差旅费的真实性产生怀疑。 当前在全面落实“八项规定”的情况下，单位的业务招待费等预算大幅度降低，在假期一般是不会发生招待费用的，若招待日期是假期，应重点关注，继续追查。 3.审计可疑地点的技巧 就是对事项的发生地产生怀疑，从而判断经济业务的真实性，比如对舍近求远的地点判断，如某单位办公用品的购买是异地城市的发票，则这张发票的地点属可疑地点，应追查。 对材料物资运动流向的合理程度进行判断，如某单位在甲地施工一个铁路道口平交改立交工程项目，而会计凭证后附其成本中商品混凝土却用离甲地100多公里乙地的发票，明显的运距过长，舍近求远存在异常应进一步查清。 再如一家长期为某企业服务的劳务分包队伍，一年和企业签订几十份劳务分包协议，经对各分包协议的分包施工范围逐笔检查，发现存在在一个具体地点，同时签订2份施工分包协议的情况，明显存在异常，应查明真相。 4.审计可疑数据的技巧 在查证中数字的本身并不构成审计线索，只有将具体数字与特定内容相联系时才能判断是否构成可疑数字。审计中要充分利用计算机辅助审计系统，对会计账簿进行各种设定条件的分析筛选，找出异常数据，在结合实际情况，判定事情真伪。 根据数字大小、正负值判断。某个数字在特定的经济业务中，其大小及借贷方向是否异常是可以判断的，如单价5000元以上的物品，在“固定资产”科目中列支属正常情况，而出现在“低值易耗品”科目中则属可疑数字，如债权类科目的负数余额，债务类科目负数余额等，一般按照会计人员寻找会计错账的方法，进行查找，判定异常，逐笔逐项分析查清结果。 根据数字的变化趋势和范围判断。如某个施工队伍在工程施工阶段工程款每次支付均在20万元以下，但在工程完工一两年后却出现一次性支付50万元，审计时应重点检查与之相关的数据，查证是否存在舞弊行为。 对数据的精确程度判断。在汇总、合计资料中数据的精确程度是与其具体的经济业务相关联的，该精确而没有精确到适当程度，不该精确的而精确到不正常的程度均可视为可疑数据。如对分包结算为万元的整数，计算工程建筑面积精确到千平方米，均视为可疑数据。 对数据的巧合程度分析判断。审计人员在具体审查某笔可疑款项的去向时失掉了线索，而在检查有关联的项目时几个数据相加恰恰与追查数据一致，则此数据字可视为可疑数字继续追查。 三、结语 在审计查证中，账表审计是基础性、常规性审计，笔者介绍了上述的一些方法，只是众多审计方法技巧中的沧海一粟，在此抛砖引玉。只要在审计中保持可疑假定判断，充分考虑到接受账表审计的国有企业，不同与其他经济实体，违规违纪事项有存在的普遍性、规律性，运用审慎原则及时地发现和捕捉审计线索和疑点，在实践中不断总结经验技巧，才能提高审计能力和水平。 本文来源：https://www.dywdw.cn/2579d6e1f8d6195f312b3169a45177232e60e4dc.html
下载此文档
搜索文档
阅读：
文档下载
2023-08-07
