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税收筹划在企业财务管理的应用 作者：孙丽斌 来源：《中外企业家·下半月》 2014年第5期 孙丽斌 （山西省国新能源发展集团有限公司，山西 太原 030006） 摘 要：本文通过税收筹划在企业财务管理和会计核算两方面的运用，揭示企业如何利用国家税法的有关条款进行税收筹划，合理合法地实现企业税负的最小化，降低经营成本，提高经济效益，增强企业发展后劲和市场竞争力。 关键词：税收筹划；企业；财务管理；会计核算 中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）15-0055-02 在市场经济体系下，如何降低税负和实现税收零风险，税收筹划已成为企业理财和经营管理整体中不可或缺的一个重要组成部分。在收入一定的情况下，企业可以通过降低成本及税费支出以增加利润，或是在税法允许范围内通过税收筹划，延缓纳税时间达到资金优化的作用。 一、税收筹划的定义 税收筹划是一种合法行为，它利用税收优惠的规定、纳税方法的选择及收支的适当控制等途径来获得节税利益。企业在进行税收筹划时，都应以守法为前提，不乱摊成本费用，不乱调利润。当有多种纳税方案时，不仅要选择税负最低的财务决策，而且要使税收筹划行为合法合法。随着国内税收征管体系的不断完善和发展，税收筹划在企业生产经营管理和会计核算等各方面的重要作用不容忽视。 二、税收筹划在企业财务管理中的应用 税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵。税收筹划与财务管理密切相关，它在企业财务管理中的运用主要是在筹资决策、投资决策、利润分配中的运用。 （一）筹资决策中的税收筹划 企业的筹资方式很多，不同的筹资方式给企业带来不同的税负水平。借入资金和权益资金在计算企业所得税时适用于不同的列支方法。企业在融资时就要合理确定融资渠道和比例，才能确保税后利润最大化的实现。对于企业来讲，筹措资金时不能单纯从资金成本高低来选择何种融资，还应考虑投资收益率、税收以及市场风险等因素，然后再决定合理的资金结构。企业可以在不违反国家经济政策和导向前提下，利用企业财务杠杆作用，通过财务会计的筹资决策实现企业节税的目的。 （二）投资决策中的税收筹划 税收政策地区、行业各异。为此，企业在进行投资时，应从投资地点、投资行业（项目）和企业的组织形式等多方面进行优化选择。 1. 投资地的确定 投资者在选择投资地点时，除了要考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力等常规因素外，不同地区的税制差别或区域性税收倾斜政策也应作为考虑重点，认真考虑和充分利用不同地区的税制差别及区域性税收优惠政策。例如国家为了鼓励西部大开发相继出台了一些税收优惠政策。企业投资地点选择得恰当，不仅可少交税，而且还完全符合政策导向和税法的立法意图，于己于国都有利。 2. 投资方向的选择 为了配合国家经济政策的贯彻实施，对符合国民经济发展规划和产业发展的企业投资，往往给予一定的税收优惠待遇。我国现行税制关于所得税在不同行业之间税收负担的差别较大。如国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15% 的税率征收企业所得税；符合条件的小微企业，减按20% 的税率征收企业所得税。因此，在投资决策前充分了解国家的税收政策，合理确定企业经营范围，对达到节税目的事半功倍。 3. 企业组织形式的确定 现代企业的组织形式一般包括公司和合伙企业。有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。这其中既要考虑适应经济的发展形势，也要有税收上的考虑。 （三）利润分配中的税收筹划 1. 股利分配的选择 企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定股东取得现金股利须交个人所得税，而取得股票股利却不交税。因此，企业要从发展前景和企业实际情况来筹划发放多少现金股利，以便对企业和股东都有利。 2. 利润再投资的选择 若有利润分配后的再投资优惠，而企业又想扩大生产规模，则企业用税后所得进行再投资而不时借入资金再投资，无疑可节约更多税款。这是因为再投资的优惠通常大于借入资金的利息抵税所得。 三、税收筹划在会计核算中的运用 在投资、筹资、经营格局既定的情况下，在税法规定的范围内，企业的财务处理方式也存在着较大的筹划余地。财会制度对成本费用的确认、收入实现的确定、资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响，进而影响应交所得税的数额，而且这种选择大部分在税法上都予以承认，这就为企业在会计核算中进行税收筹划提供了可能。 （一）收入的筹划 营业收入的税收筹划有：一为收入认列“时点”的决定；二为收入计算方法的选择。企业销售货物有不同的结算方式，其收入确认时间和纳税时间也有差异。因此，一般销售收入的节税策略在于销售时点的认定，企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划，企业可通过选择适当的销货结算方式把收入确认时点延至次年，从而获得延迟纳税的税收利益；分期付款销售及长期工程合约的节税策略在于收入计算方法的选择，分期付款收入采取毛利百分比法，长期工程合约采取竣工结算法和合同完成法均可使当年收入最小化，获得延迟纳税利益。 （二）成本费用的筹划 成本费用的节税策略在于在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，合理预计可能发生的损失，以达到成本与费用的极大化，减少应交所得税和合法递延纳税时间获得税收利益。通常做法有以下两点。一是已发生的费用及时核销入账。如己发生的坏账、呆账应及时列入费用；存货盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗的合理部分都应及时列入费用。二是能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法及时计入费用；尽可能地缩短成本费用的摊销期。低值易耗品、包装物、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间；对于限额列支的费用，如业务招待费、职工福利费等，应准确把握其列支限额，争取充分列支。 （三）存货计价的筹划 企业存货计价可以根据实际情况，选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法等方法。选择不同的存货计价方法将会影响当期发出存货的价值，即当期销售成本，从而影响当期利润，并对企业税收负担产生影响。—般来说，当物价水平持续上涨时，发出的存货宜采用后进先出法计价，从而减少当期应交所得税；若物价水平持续走低时则相反，应选择先进先出法计价；而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额的上下波动、增加资金调度的难度。只要企业将变更的内容和理由在会计报表附注中加以说明，企业就可以获得合法的税收筹划利益。在当前企业普遍感到流动资金紧张的情况下，延缓纳税相当于取得了一笔无息贷款。 （四）折旧、摊销方式的筹划 固定资产、无形资产、长期待摊费用有多种折旧（折耗）方法可以选择。折旧具有抵税作用，企业在计提折旧时，定会涉及到折旧方法选择的问题。固定资产折旧分为直线折旧和加速折旧两种。虽然在固定资产的有效使用期内两种折旧方式计算的折旧总额是一致的，但在使用期内各年的折旧额是不一样的，这就会影响企业年度净利的计算，从而对应税所得额产生影响。出于获得财务利益的考虑，企业应视具体情况选择不同的折旧方法加以筹划。在比例税率下，如果各年的所得税率不变或有下降趋势，以用加速折旧为优。在比例税率下，若预计各年税率呈上升趋势时，以直线法为优。而对无形资产、长期待摊费用的摊销应尽量选择最短摊销期，也可起到递延纳税的好处。 四、结语 企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税，提高经济效益，但企业在进行税收筹划实施过程中，也会产生筹划成本。为此，不能单纯注重某一纳税环节的个别税负高低，只以税负轻重作为纳税方案选择的标准，而需因地制宜制定最佳经济决策。 （责任编辑：张娟） 本文来源：https://www.dywdw.cn/2a4be83ded06eff9aef8941ea76e58fafab045c6.html
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2022-04-10
