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动物园生物资产核算 作者：肖桂波 来源：《中外企业家·下半月》 2014年第10期 肖桂波 （东营市城市资产经营有限公司，山东东营 257091） 摘 要：新《企业会计准则》《小企业会计准则》对生物资产核算进行了解析，但对于企业拥有的有生命的特殊资产没有明确的核算细则。本文从动物园动物资产的会计特征为切入点，探讨动物园动物资产的会计核算。 关键词：会计准则；生物资产；动物园；动物资产 中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2014）30-062-01 目前，全国90%以上的动物园是执行《行政事业单位会计准则》的事业单位，随着投资主体的多元化，企业投资的动物园按照新《企业会计准则》《小企业会计准则》对动物资产进行核算，但是对动物资产并没有具体的核算规范。笔者试图按照生物资产准则探讨动物园动物资产的会计核算。 一、动物园动物资产的会计特征 （一）特征 动物园的动物作为资产，具有寿命长价值大且有生命特征的资产，是动物园所持有的不以出售为目的的特殊资产，具有生产繁殖的特征，具体如下：动物资产有生命，具有生物资产的显著特征；存续期内需要持续的饲料、药品、饲养人工支出等维持其实物形态；价值较大，尤其是濒临灭绝保护动物；动物自然繁衍、存活具有高度不确定性，为避免近亲繁殖，同行内动物交换。 （二）会计特征 1.与固定资产的不同 动物资产在存续期内需要持续的饲养支出维持其实物生命形态，而固定资产通常一次购置，使用期内无需持续投入。 2.不具有流动资产 对于法律保护的动物，实行“户籍”管理，法律禁止私自交易，流动性较差，持有的目的不是出售或者耗用，易灭亡，后续饲养支出较大，基于其生命特征，在会计上具有生产性生物资产的会计特征。动物资产会发生自然繁殖，需要确认与计量。 3.主营业务收入 门票收入与动物的稀有程度、种类、数量等有相关性，但没有必然的配比关系。 二、动物园动物资产的确认与计量 （一）确认 《企业会计准则第5号—生物资产》第一章第二、三条规定：生物资产是指有生命的动物和植物。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。动物园的动物是为单位提供展出挣去取劳务收入为目的，动物园的动物资产，由于其生命特征，在会计上应当划分为生产性生物资产。 （二）计量 生物资产准则规定，生物资产应当按照成本进行初始计量。动物园的动物资产多为国家法律明文禁止的公开交易资产，没有活跃的交易市场，不宜采用公允价值计量。 以下情况下可以采用重置成本计量：接受捐赠的动物；自然繁殖并成龄的动物。 三、动物园动物资产的核算 （一）增加的核算 对外购买而增加的核算：对外采购取得的动物资产，按购买价款、相关税费、运输费、保险费初始成本计量。借：生物资产—生产性生物资产；贷：银行存款。 自然繁殖增加的核算：自然繁的动物由于成活率较低，资产的形成具有高度不确定性，且成龄之前发生的饲养费用较低，本着重要性原则，成龄前繁殖动物的增减宜采用台账管理，待成龄后按照重置成本计入“生物资产—生产性生物资产”。 接受捐赠而增加的核算：按受捐赠的动物资产按重置成本，借：生物资产—生产性生物资产；贷：营业外收入。 （二）后续核算 动物资产饲养成本的核算：动物园经营期间发生的饲料费、药品费、饲养员人工费、动物馆舍的折旧费属于经营性成本，计入主营业务成本。 动物资产折旧的核算：动物园动物资产属于生产性生物资产，按照《企业会计准则第5号—生物资产》第十七条规定，应当按期计提折旧，计入当期损益。 计提折旧的范围：动物园账面记载的未提足折旧的动物，但不包括因衰老不能展出的动物。 动物交换影响原值的核算：为避免近亲繁殖，同行内动物交换是动物园行内惯例，笔者认为，因交换动物支付补价的，增加动物资产原值，收到补价的做营业外收入处理。 动物资产处置的核算：根据“企业会计准则—生物资产”准则规定，生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。处置时可将账面价值与折旧转入“生物资产—生产性生物资产清理”科目进行清理，期末结账前经批准分别情况将余额转入“管理费用、其他应收款、营业外支出”等科目。 四、结语 动物园动物资产的核算，归属于生产性生物资产的核算，在“企业会计准则第5号—生物资产”和《小企业会计准则》均有规范，但有差异，这就需要我们从事实务工作的会计师和理论研究者共同探讨具体的核算方法，以便获得真实可靠的会计信息，共同推动会计事业的发展。 参考文献： [1]中华人民共和国财政部[M].小企业会计准则.北京：经济科学出版社，2011. （责任编辑：张娟） 本文来源：https://www.dywdw.cn/32858acf2fc58bd63186bceb19e8b8f67c1cefa6.html
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2022-12-28
