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成功是失败之母，一切都是努力的结果 浅析新会计准则－非货币性资产交换 文 献 综 述 非货币性资产交易是会计工作中的一个主要概念，在会计学中具有重要地位，国内外学者都进行过研究。 （一）本课题国外研究状况 由于非货币性资产交易是近期才出现的一个概念，就笔者通过检索所知，国外还没有进行过相关研究。国外研究主要侧重于对公允价值进行研究。 1967年12月美国会计原则委员会(Accounting Principles Boards)发布的1967年总括意见中“要求企业对应付债务使用现值法进行摊销”。这可能是美国现有会计文稿中应用公允价值的最早记录。 威廉姆R•司可脱在其《财务会计理论》一书中分析了美国现行以公允价值为导向的准则，并指出:财务报告中有很多项目在用公允价值，而且还在增加。许多传统项目只是部分应用了计量观，如成本与市价孰低、长期负债、最高价值测试。在成本与市价孰低和最高价值测试中，减值的资产在价格上涨时不会再转回。 2000年2月，美国财务会计准则委员会在经过长达15年的研究之后，发布了第7号概念公告—在会计计量中使用现金流量信息和现值。公告为使用未来现金流量贴现计算公允价值提供了理论依据和操作指南。 1998年，美国财务会计准则委员会的高级项目主管黛安娜在题为“金融资产和负债一一公允价值还是历史成本”的文章中指出，事实上没有人怀疑市价基础信息的相关性—公允价值与历史成本计量的矛盾只在会计计量应当以哪一天的市价为基础。而历史成本信息以资产取得和负债发生时的市价为基础，公允价值则建立在当前的市价基础上。 艾哈默德和塔克达选取在纽约证券交易所、美国股票交易所和纳斯达克上市的152家银行控股公司为样本，研究了商业银行证券投资的市场反应。研究发现，在控制了净资产中其他项目的利率敏感性之后，未实现损益的变化对银行的股票报酬的影响为正并且显著。在正常情况下，已实现损益对商业银行股票回报的影响也为正且显著;但在资本充足率比较低或资产报酬率比较低时，已实现损益对商业银行股票回报的影响显著性比较低。该研究表明投资者更关心商业银行的证券投资公允价值的信息。 （二）本课题国内研究状况 2006年2月15日，财政部发布《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》已经出台，就引起了我国学者的兴趣，我国很多学者对非货币性资产交易进行了较为广泛的研究。归纳起来，我国对本课题研究的内容主要是： 1、从新旧规则的对比对非货币性资产交易进行研究 马建威在《财会经纬》2006年第8期上发表了《“非货币性资产交换”新旧准则比较研究》，在该文中，作者认为，新企业会计准则的颁布,使得我国会计准则体系与国际准则体系取得了实质性的趋同。为此，从多个方面对就新旧“非货币性交易”准则进行了比较研究,并基于经济学角度对新旧准则进行了比较分析,进而提出新准则在执行过程中可能出现的问题。 2、从非货币性资产交易新规则对企业会计工作的影响进行探讨 余海宗、陶钰梅在《河北会计》2006年第10期发表了《〈非货币性资产交换〉准则的变化及其影响分析》一文，该文首先分析非货币性交易的制度规范及其变迁，在此基础上，分析了新的《非货币性资产交换准则》的主要变化，以及这种变化对企业会计的可能影响。页脚内容1 成功是失败之母，一切都是努力的结果 该文认为，任何一项改革, 包括会计改革, 都会影响相关集团的利益, 有些是正面的, 有些是负面的, 有些是正负并存的。正面影响是：新准则中引入了公允价值计量, 如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质。新准则将极大地提高大股东向上市公司注入优质资产的热情, 推动上市公司资产重组, 优化资产结构。负面影响是：（1）上市公司可能采用新的盈余管理手段，会计准则的修改本身并不能完全消除企业的盈余管理。（2）可能会加大投资者分析的难度。由于新会计准则更强调公司的会计政策需要反映企业的经济实质, 并赋予企业很大的调整会计政策的权力, 这会在一定程度上加大投资者分析的难度。 3、对非货币性资产交易规则产生的背景进行了分析 王春雨在《财会研究》2006年第9期发表了《对企业会计准则第 7 号-非货币性资产交换的几点思考》一文。该文对非货币性资产交易规则产生的背景进行了分析。该文认为非货币性资产交换规则的发展变化过程是一个逐渐发展的过程，2001年修汀后的非货币性交易准则的实施，对防止企业利用非货币性交易操纵会计信息起到了积极作用，但也存在一些问题，特别是其中某些内容与国际会计准则不协调。为此，我国财政部多次与国际会计理事会进行交流和沟通。该文还认为2006年2月15日发布的39项企业会计准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。 但是，从整体来说，关于非货币性资产交易规则的研究还不全面，而且已有的分析探讨缺乏系统性。为此，本文将从新规则产生的背景、新旧规则的对比分析以及新规则对企业会计工作的影响以及新规则实施些问题进行全面分析探讨。 页脚内容2 本文来源：https://www.dywdw.cn/3e02e6125b0216fc700abb68a98271fe910eaffd.html
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2023-05-02
