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美国注册会计师建设对我国的启示 一．美国民间审计发展的九个阶段 第一：美洲大陆发展到工业革命时期会计（1492—1775）；第二：国民经济形成阶段的会计（1776—1826）；第三：美国公司起源阶段的会计（1827—1865）；第四：镀金时代的会计行业（1866—1896）；第五：会计职业的初步形成（1897—1918）；第六：会计职业的成熟阶段（1918—1945）；第七：不确定时期的会计（1946—1972）；第八：会计职业的形成。（1973—2001）；第九：会计职业的新局面（2002—）。 二．美国注册会计师管理中的行业自律 时至今日，美国最重要的会计职业团体是美国注册会计师协会（AICPA）。随着美国注册会计师协会的权威性逐渐被社会认可，它已成为行业自律的核心。美国注册会计师行业管理微观层面的事务均由美国注册会计师协会来实施，美国注册会计师协会的主要技术工作包括：就审计准则、质量控制准则和鉴证准则发表权威性公告；向财务会计准则委员会、证券交易管理委员会和其它管理机构进行有关会计准则的解释；制定并落实职业道德准则及其解释。此外，美国注册会计师协会还要花费大量的时间和精力，组织每半年一次的注册会计师统一考试及阅卷工作；保持、发展与会计教育部门、联邦和州的有关机构和立法部门的密切联系，处理注册会计师在鉴证业务范围以外，如管理咨询、税务筹划以及最近设立的注册个人理财师和注册企业价值评估师等方面的执业问题。 （三）独立管制型—注册会计师行业管理体制的最新嬗变 安然事件发生后，美国注册会计师行业监管问题引起了社会各界的广泛关注。2002年4月和6月，美国众议院和参议院分别通过了由众议院金融服务委员会主席Oxley提交的《公司和审计的责任与透明度法案》及由参议院银行委员会主席Sarbanes提交的《上市公司会计改革与投资者保护法案》，在此基础上，2002年7月25日，美国国会通过了《2002年公众公司会计改革与投资者保护法案》，即《2002年萨班斯——奥克斯利法案》。2002年7月30日，该法案经美国总统布什签署后，正式成为法律并生效。此次颁布的“萨-奥法案”的一个主要内容就是成立一个独立、有效、透明的民间机构——公众公司会计监督委员会对注册会计师行业进行监督。 四．我国注册会计师行业的现状： 注册会计上世纪八十年代初期，随着“上海会计师事务所”的成立，宣告在我国正式恢复了注册会计师制度。从上世纪八十年代中期的《中华人民共和国注册会计师条例》到上世纪九十年代初期的《中华人民共和国注册会计师法》的颁布实施，我国的注册会计师行业从无到有，从少到多，不断发展壮大。我国注册会计师行业的发展是不容质疑的，但现阶段其执业水平与市场经济的运行规则偏离较大，特别是进入二十一世纪后，各地的会计师事务所先后转制，实行合伙制等民营方式经营，这种偏离也是人所共知的，且有愈演愈烈之势。 注册会计师行业现状：（1）执业质量参差不齐，质量低下的比例还在上升；（2）严重缺乏执业信用，执业不诚实守信的事例时有发生；（3）职业道德水平低，时常违反独立、客观、公正原则；（4）注册会计师队伍综合素质偏低，从业者年龄、知识结构老化；（5）会计师事务所多为合伙制的有限责任所，大多不具有一定的规模； 我国注册会计师行业状况的恶化将直接影响行业的生存。安然事件的发生，促使美国的会计师行业监管体制由行业自律型转向独立监管型，为我国的注册会计师行业自律管理带来了有益的启示。 五.美国注册会计师行业监管体制的最新演变对我国的启示 （一）法律制度的完善不是一蹴而就，也不是一劳永逸的，需要在实践中不断发展和完善 可以说，美国资本市场的法律和制度是比较完善的。但是这些法律和制度正是美国监管部门和被监管部门长期不断斗法的结果，是多年不断试错和纠错的结果。只要存在市场经济，只要经济在发展，这种斗法就不会终结，法律和制度也就不断得到发展和完善。 （二） 独立性是注册会计师的安身立命之本 对什么是独立性、如何保持独立性、形式上的独立性和实质上的独立性是什么关系等问题，注册会计师行业一直存在争议。安然事件后，整个注册会计师对独立性有了新的认识，不保持独立性，行业就难以生存，不仅实质上要保持独立性，形式上也要保持独立性。现在国际上一些大的会计师事务所主动将审计业务与咨询业务分开，其目的就是为了保持行业的独立性。 （三）建立一个真正代表注册会计师行业利益的行业自律组织履行自律职能 由于我国注册会计师行业恢复于计划经济时期，中国注册会计师协会既是财政部领导的行业监管部门，也是履行自律职能的行业协会，这种双重角色导致其监管职能和行业自律职能都无法正常发挥。作为准政府监管部门，从行政级别看，它比其他政府监管部门级别低，从而难以正常发挥其监管职责。作为行业自律组织，中注协的领导班子由政府监管部门任命，注册会计师行业难以通过中注协履行行业自律职能，。而过去十多年政府部门的强度干预又进一步弱化了中注协的自律职能。中注协如果不从准政府部门转变为纯粹的行业自律组织，其监管职能和自律职能将成为空话。可喜的是，2004年11月中国注册会计师协会召开了第四次全国会员代表大会，大会选举了新一届领导机构，充实了注册会计师在中注协的力量，这对于强化行业自律职能迈出了重要一步。但是，中注协要发展成一个真正代表注册会计师行业利益的自律组织还有很长的路要走，一方面中注协要代表注册会计师行业的利益，大胆、公正、无私地保护行业的正当权益，另一方面中注协要加强执业纪律，严格惩戒违纪者，严肃行业纪律，两方面的工作缺一不可。 （四）要正确对待证券市场出现的丑闻 证券市场错综复杂，出现一些问题难以避免，重要的是在出现问题后采取什么样的措施予以解决。首先，对涉嫌舞弊的财务公司彻底调查，对违规行为要严肃处理。其次，分析事件出现的原因，通过调查，揭示出资本市场运行中出现的问题，不仅包括企业治理结构的问题、市场运行中的问题、中介机构问题，还包括政府监管问题。最后，通过调查提出进一步改革的措施。通过此次教训，完善制度，防止类似事件的发生，这才是解决问题的治本之策。这次安然事件后，美国出台了一系列的法律制度，对于今后一个时期美国证券市场乃至美国整个经济的发展无疑都起到积极的作用。 本文来源：https://www.dywdw.cn/4316347814791711cc791777.html
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2023-04-16
