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本量利模型的理论研究与案例应用 作者：张立泉 来源：《现代经济信息》 2018年第12期 摘要：本量利分析是企业内部成本管理的一项重要工具，以条件假设为前提，探索有关产品的数量、单价、变动成本及固定成本之间的相互关系，并分析确定企业的盈利目标。本文介绍了本量利分析的方法理论、分析目的及作用，并以翟镇煤矿为案例进行量本利模型的应用分析。 关键词：企业成本；本量利分析模型；财务管理；应用研究 中图分类号：F234.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)018-0247-01 一、本量利分析模型及案例的背景介绍 本量利分析模型，起源于上个世纪20 年代的西方发达国家，在变动成本计算的基础上，以会计模型及图表等形式揭示产品的产销量、销售单价、固定变动成本及利润之间的内在规律性联动关系，为会计分析预测及规划提供决策依据的方法。 翟镇煤矿是一家主营原煤开采及洗煤销售的企业，根据不同的工艺研发不同热值煤炭产品。因煤炭产品单一性特点，不同的生产方式使产品质量及价格差别不大，但成本消耗差异却很大，影响预期利润的完成。为了揭示问题所在，引入本量利分析模型进行分析。 二、本量利分析模型相关理论 本量利分析首先确定盈亏平衡点。即测算在保本保利的情况下，市场价格固定的情况下应实现的销售额及销售数量，对销售成本进行分解为固定成本及变动成本并进行预测。但这是理想状态下的预测，在实际环境中，成本、销量、价格和利润之间的关系比我们想象的要复杂，它们之间并非理想状态下的线性关系。因此在对成本、价格、及利润等变量之间的关系做一些基本假设的情况下，建立本量利分析模型。 ( 一) 相关范围和线性关系假设 在相关范围内，企业固定成本保持不变的情况下，变动成本随产销量的变化而成正比例关系。总成本= 固定成本+ 变动单位成本× 业务量，即总成本与业务量呈线性关系。在单价不变的情况下，销售收入也随销售业务量的变化而成正比例关系。销售收入= 业务量× 销售单价，即销售收入与业务量也呈线性关系。这样，在相关范围内假设下，成本与销售收入均分别表现为直线。 ( 二) 产销平衡假设 产销平衡是企业理想状态，即产品产量等于销售量，无期末库存。但在很多情况下，产销量是不等的，这时产量因素就会对本期利润产生影响即库存影响利润。企业必须从动态管理的角度，分析各项经营活动因素变动对利润的影响，即生产经营条件、价格、产品结构及产销平衡等因素的实际变动情况，调整分析结论。 三、本量利分析模型应用价值 ( 一) 企业达到多少产销额时才能盈亏平衡。以翟镇煤矿为例，即研究当产量达到多少时，做到不盈不亏。这一产量是保本产量，即最小计划量。在此基础上利用各种手段增加多少产量，才能达到确保完成企业的利润计划。 ( 二) 研究企业的固定成本总额发生不发生变化时，产品的销售单价产生变化时，对成本和利润所带来的变化。 ( 三) 研究产品的品类改变时，会造成利润变化。以翟镇煤矿为例，改变煤炭产品品种，增加配煤比例，研发新的煤种，将对完成利润目标所带来多大的影响。 ( 四) 研究在规定允许的范围内，如果降低销售价格，扩大销售数量，或者提高价格，减少销售数量对盈利的影响。 通过上述研究分析，为领导者提供决策依据，确保实现经济利益最大化。 四、本量利分析模型的实践应用 ( 一) 实践应用的方面 1. 生产经营决策方面 通过统计数据，分别画出总收入线、原方法的固定成本线、销售总成本线和盈亏临界点；再画新方法的固定成本线，销售总成本线和盈亏临界点；对两种方式进行比较，如果新方法的盈亏临界点低于现行方法的盈亏临界点，则说明在企业生产能力得到充分发挥，新方法比原方法能获得更大的利润。 2. 选择生产投入方面 在确定原生产方案有关的单位变动成本、单位产品贡献毛益、盈亏临界点的产( 销) 售量、及利润等数据，再测算新方案投入后的变动成本等盈亏临界点产( 销) 量。对比两种方式下的利润情况。选择是否投资新的生产方案。 3. 利润完成分析方面 通过本量利模型分析，分别依据所提供的数据销量、销售单价、销售单位成本等，在计划利润指标确定的条件下的各项变动因素影响情况。分别利用以下公式计算各变动因素的影响情况，测算为实现当期计划利润各因素应当达到的最低或最高值。 (1) 实现计划利润的销量＝计划利润÷( 销售单价－销售单位成本) (2) 实现计划利润的销售单价＝吨煤销售成本+ 计划利润÷ 销量 (3) 实现计划利润的吨煤销售成本＝销售单价－计划利润÷ 销量 4. 客户分析方面 翟镇煤矿主要提供动力煤及炼焦煤，在市场份额一定的条件下，剩余供给能力无法转移时，当订货方要求以低于正常价格的特殊价格订货时，只要其提供的特殊价格大于单位销售成本，即单位贡献边际是正值，就应当接受订货；否则，应当拒绝接受订货。 ( 二) 应用的效果 1. 降低了单一产品成本消耗差异，实现了企业利润最大化 翟镇煤矿通过引入本量利分析模型进行分析，设定了各类假设条件，通过比较择优选择方案改进，降低了单一产品成本消耗差异，实现了企业利润最大化。 2. 帮助决策者制定正确的产供销政策，优化成本管理、控制考核政策 通过对成本、业务量及利润之间数学关系并进行分析，帮助企业经营决策者制定正确的产供销政策及成本管理、控制考核政策具有长远的战略意义。 3. 健全了煤炭企业成本管理长效机制，切实提高财务管理能力 通过对本量利分析模型的研究、实施、再优化，健全了煤炭企业成本管理长效机制，提高了企业财务管理水平，增强了面临严峻煤炭形势的主动意识和抗风险能力。 五、结语 本量利模型分析是现代企业经营管理的实用模型之一，在本量利分析模型应用时，注意基本假设，结合企业自身实际，因地制宜使用，并从动态角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等实际的变化情况调整分析结论，从而做出决策，达到效益最大化的目的。 参考文献： [1] 张琳. 本量利分析在中小企业中的应用研究[D]. 首都经贸大学,2015. [2] 王积田, 编著. 管理会计[M]. 北京: 科学出版社,2008. 作者简介：张立泉(1977-)，男，山东泰安人，会计师，现在新汶矿业集团翟镇煤矿工作。 本文来源：https://www.dywdw.cn/49621bb7e65c3b3567ec102de2bd960591c6d95a.html
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2022-12-05
