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企业纳税筹划文献综述 纳税筹划，有时也被称为税收筹划或税务筹划。在19世纪中期的意大利就己经出现了纳税筹划。但是，纳税筹划是在20世纪30年代得到社会上的关注和法律上的认可。在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士(Tom Lin Sir)在“税务局长诉温斯特大公一案”中声明:“任何个人都有合法行使纳税筹划的权利，依据法律这样做可以少缴纳税款。为了确保可以从这些行为中得到利益，不能强迫他人多缴纳税款。”Tom Lin Sir的观点最终赢得了法律界的认可，这也是第一次对纳税筹划做出了法律上的认可，在此之后，这一税收的审判原则也经常会被其它欧洲的国家所引用。在20世纪50年代，纳税筹划真正形成了一套较为完整的理论和实务体系:其标志是1959年在欧洲成立的由包括英国、法国、比利时等20多个欧洲国家从事税务咨询业务的专业人士和团体组合而成的税务联合会，其明确提出了税务专家是以税务咨询为中心而展开的税务服务，并且从事于那些现代意义上的税务代理活动。随之以纳税筹划为核心的研究也开始逐渐深化，相关的研究书刊和文章也如雨后春笋般不断的涌现。有关与中小企业纳税筹划的研究也在这样的背景下逐渐开始发展起来的。通过借鉴国外中小企业纳税筹划的研究，本文认为其对中国的中小企业纳税筹划的研究有很强的指导和借鉴意义。 迈伦·斯科维尔在其编著的《Tax and enterprise strategic planning methods》（纳税与企业战略筹划方法）中提出了如何有效进行纳税筹划的理论，并对其进行了深入的分析，他认为有效的纳税筹划会在实现利益最大化的决策过程中要考虑到纳税的作用。当社会交易成本较为昂贵时，实施税负最小化的策略，有可能会因为非税因素导致成本大量的增加，使得有效纳税筹划同税负最小化相偏离。另外，书中还提到由于每个组织的形式、规模、产权结构及管理水平存在差异，开展纳税筹划的具体方法也是不同的，具体情况具体分析。 由于各种原因，中国对中小企业纳税筹划的研究相对于西方国家来说起步比较晚，但是它的发展速度比较快。纵观近年来中国关于中小企业纳税筹划的研究来看，其中比较有特点的有： 林丽清在《中小企业纳税筹划的现状分析》中指出，目前中国税收法律体系不够健全。有中国立法级次不高，税收法律体系的科学性、权威性和规范性不够，透明度不高，可操作性差。有的条款太原则，需要细化；有的事过境迁，需要重新规定。财政部门和归家税务总局经常要以文件的形式对税制运行中的某些政策性问题作出规定和解释，这样对税务机关和纳税人造成了许多不便。法规的“打补丁”过多，纳税人无法账务税法的全貌和调整情况，令纳税人感到困惑，中小企业更是无法进行相应的纳税筹划。这要求中小企业要采用适应外部的宏观环境的纳税方法。 刘军徽在《关于对中小企业税收筹划问题的思考》中提出，当前随着中国税收的征管水平提高和税法建设步伐加快的同时，企业要想达到自身利益最大化的同时应当对资金的投资、筹资、运营过程进行全方位的纳税筹划，不要只拘泥在一个方面。 张丽芳在《企业财务管理中的纳税筹划应用问题研究》中提出，企业在追求财务管理目标的过程中总是会受到纳税成本的约束，企业管理层应该考虑到收益和成本的关系，学会如何有效的进行纳税筹划才可以实现企业价值最大化的最终目的。 邵燕翔在《中小企业纳税筹划问题的探讨》中提出纳税筹划是中小企业维护自己权益的一个复杂的过程，在选择最优纳税的方案中要考虑到政府和税务机关，才能制定出一个切实可行的纳税筹划方案。 李宝峰在《中小企业纳税筹划实务分析》中认为经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确定原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但是，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性（1）收入结算方式的选额与纳税筹划。只要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。（2）存货计价方法的选择与纳税筹划。存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，金额影响所得税。（3）固定资产折旧方法的选择与纳税筹划。由于折旧要记入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。（4）成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划。对费用列支，纳税筹划的指导思想是在税负允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。线性财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确定有关收入的期间予以确认，一般有三种方法：一是直接做为当期费用确认；而是按其与营业收入的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可用选择于己有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及虽会应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，如业务宣传费、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以为的部分充分列支。 综上所述，尽管国外对中小企业纳税筹划的研究在一定程度为中国中小企业纳税筹划的研究奠定了基础，但是纳税筹划的特点决定了它具有自身的特性，所以进一步增强中国中小企业的纳税筹划研究对当前的发展来说显的尤为必要。从中国对中小企业纳税筹划的研究成果来看，虽然中国对中小企业纳税筹划的研究无论是从筹划理论上还是从筹划实践上来看都有了很大程度的发展，但与目前发展状况相比较，中国中小企业的发展显然是落后的。目前中国关于对中小企业纳税筹划的研究在理论上较为薄弱，纳税筹划研究的范围也是比较狭隘的，虽然大多数人都对中小企业的纳税筹划进行了研究，但是大部分的研究都只是在重复一些理论、概念和方法，严重缺乏创新性。同时这也为以后中小企业进行纳税筹划的研究提供了研究的空间。 参考文献 [1]张生兰.营改增税制实施下的企业纳税筹划[J]现代经济信息，2014，（22） [2]傅雪琴.企业纳税筹划风险防范措施研究[J]新经济，2014，(Z2) [3]孙国海.中小企业纳税筹划问题及对策研究[J]内江科技，2013，（12） [4]汪伟.何志铭.中小企业会计政策选择与纳税筹划关系研究[J]中国管理信息化，2013，（08） [5]成康康.小议中小企业所得税的纳税筹划[J]时代金融，2012，（20） [6]叶绿琴.浅谈纳税筹划存在的风险及其对策[J]经营管理者，2009，（14） [7]李欣.浅谈企业所得税纳税筹划[J]北方经济，2012，（13） [8]汪昕.中小企业所得税纳税筹划[J]财经界（学术版），2012，（08） [9]冯小进.中小企业纳税筹划问题探析[J]财经界（学术版），2014，（17） [10] 张丽芳.企业财务管理中的税收筹划应用问题研究[J].企业会计,2014,(1) [11] 顾新连.关于税务筹划在中小企业财务管理中的应用研究[J].山西高等学校社会科学学报,2009,21(7) [12]孙爽.中小企业纳税筹划问题研究[J].商，2012，（09） [13]刘思洁.李维刚.中小企业纳税筹划问题的研究[J]现代商业，2013，（11） [14] 龚天权.企业财务管理过程中的税收筹划问题研究[J].财金论坛,2014：224、226. [15] Dina Kapur Sanna.Negative effects of expatriation may be managed by proper tax pianning. [J].2007,(8) 本文来源：https://www.dywdw.cn/672e0b00925f804d2b160b4e767f5acfa0c78344.html
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2022-04-11
