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注册会计师—会计 第9章 负债 应交税费 不通过应交税费科目核算的税费：印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税。 （一）增值税 【思考问题1】购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固借：在建工程 100 √ 定资产）领用原材料 贷：原材料 100 （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领借：在建工程 117 √ 用原材料 贷：原材料 100 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 17 借：待处理财产损溢 117 （3）因管理不善（被盗、丢失、霉烂变质）造√ 贷：原材料 100 成原材料的损失 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 17 借：应付账款 130 （4）用原材料进行债务重组，偿还债务130万 贷：其他业务收入 110 √ 元 应交税费－应交增值税（销项税额）18.7 营业外收入 1.3 （5）用原材料进行非货币性资产交换，换入无借：无形资产 128.7 √ 形资产（公允价值为128.7万元），具有商业实 贷：其他业务收入 110 质 应交税费－应交增值税（销项税额）18.7 【思考问题2】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%。 （1）在建工程（例如购建机器设备生产经营固借：在建工程 80 √ 定资产）领用自产产品 贷：库存商品 80 （2）在建工程（例如购建办公楼等不动产）领借：在建工程97 用自产产品 √ 贷：库存商品 80 应交税费－应交增值税（销项税额） 17 借：生产成本等 117 贷：应付职工薪酬117 借：应付职工薪酬 117 （3）自产产品用于发放职工福利 √ 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：应付账款 120 （4）以自产产品进行债务重组，偿还债务120 贷：主营业务收入 100 应交税费—应交增值税（销项税额）17 万元 √ 营业外收入 3 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：无形资产 117 贷：主营业务收入 100 （5）以自产产品交换无形资产（公允价值117√ 应交税费—应交增值税（销项税额）17 万元），如果具有商业实质 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80 借：待处理财产损溢 81.7 （6）因管理不善造成的自产产品毁损 贷：库存商品 80 应交税费－应交增值税（进项税额转出） 1.7 （二）消费税 1.企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“营业税金及附加”科目； 2. 在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入固定资产成本 3.企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。 （三）营业税 1.主营业务及其他业务应缴纳营业税计入“营业税金及附加”（例如出租无形资产等）； 2.与销售不动产相关的营业税计入“固定资产清理”； 3.出售无形资产相关的营业税计入“营业外收入”或“营业外支出”。 （四）其他应交税费 1.资源税 （1）销售产品交纳的资源税记入“营业税金及附加”； （2）自产自用产品交纳的资源税记入“生产成本”； （3）收购未税矿产品代扣代缴的资源税，记入收购矿产品的成本。 比如，A公司收购未税矿产品，支付价款100万元，代扣代缴的资源税5万元。则存货的账面价值是105万元。 （4）收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按规定允许抵扣的资源税记入应交资源税科目的借方。 2.土地增值税 （1）兼营房地产业务的企业，按应交的土地增值税计入“营业税金及附加” （2）企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目。 （3）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目。按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应 2010 10 8 注册会计师—会计 第9章 负债 交的土地增值税，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。 3.企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。 可转换公司债券 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆,将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时: 1.应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额 2.再按整体的发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 3.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 4.企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。 对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。 可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按每股面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 【例题4·计算题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下： （1）2009年1月1日发行了面值总额为5000万元的可转换公司债券，发行总价格5 100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，年末计息，利息于每年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。 （2）发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2009年1月1日支出5 100万元用于该项目。工程于当日开工，2009年12月31日达到预定可使用状态。 （3）2010年10月1日某债券持有者将面值为1 000万元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续已于当日办妥；未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。（P/A,5%,3）＝2.723；（P/S,5%,3）＝0.864 （1）计算负债成份的初始入账金额 负债成份的初始入账金额 ＝5 000×3%×（P/A,5%,3）＋5 000×（P/S,5%,3）＝4 728.45（万元） （2）计算权益成份的初始入账金额 权益成份的初始入账金额＝5100- 4 728.45＝371.55（万元） （3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录 借：银行存款 5100 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 271.55 贷：应付债券—可转换公司债券（面值） 5000 资本公积—其他资本公积 371.55 （4）2009年12月31日计息并编制会计分录 借：在建工程 （4 728.45×5%）236.42 贷：应付利息 （5000×3%）150 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 86.42 【思考问题】2009年12月31日应付债券账面价值＝4 728.45+86.42＝4 814.87（万元） （5）2010年1月5日支付利息 借：应付利息 150 贷：银行存款 150 （6）编制2010年10月1日转股前应确认的转股债券的利息费用会计分录 借：财务费用 （4 814.87×1/5×5%×9/12）36.11 贷：应付利息 （5000×1/5×3%×9/12）22.5 应付债券—可转换公司债券（利息调整）13.61 （7）2010年10月1日编制转换股份的会计分录 方法一：初始转股价为每股10元：转换股份数＝1000÷10＝100（万股） 方法二：每100份债券可转换为10股普通股股票：1000÷100×10＝100（万股） 借：应付债券—可转换公司债券（面值） 1 000 资本公积—其他资本公积 （371.55×1/5）74.31 贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整） [（271.55-86.42）×1/5-13.61] 23.42 股本 100 资本公积—股本溢价 950.89 【例题5·计算题】（2008年）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下： （1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 （2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。 （3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3 000万元。 （4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 （5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转 2010 10 8 注册会计师—会计 第9章 负债 换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。 要求： （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 （2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 （3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 （4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。 （5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。 （6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。 复利现值系数表 6% 期数 1 0.9434 2 0.8900 3 0.8396 （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。 负债成份的公允价值 =200 000×1.5%×0.9434＋200 000×2%×0.8900＋（200 000×2.5%＋200 000）×0.8396 =178 508.2（万元） 权益成份的公允价值=整体发行价格(不考虑发行时的发行费用)－负债成份的公允价值 =200 000－178 508.2=21 491.8（万元） （2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。 负债成份应分摊的发行费用=3 200×178 508.2/200 000=2 856.13（万元） 权益成分应分摊的发行费用=3 200×21 491.8/200 000=343.87（万元） （3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。 借：银行存款 （200 000－3200）196 800 应付债券——可转换公司债券（利息调整） [200 000－（178 508.2－2856.13）] 24 347.93（倒挤） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 资本公积——其他资本公积 （21 491.8－343.87） 21 147.93 （4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。 实际利率为r，那么： 利率为6%的现值=178 508.2万元 利率为r%的现值=175 652.07万元 （200 000－24 347.93）； 利率为7%的现值=173 638.9万元 用插入法计算：（6%－r）/（6%－7%）=（178 508.2－175 652.07）/（178 508.2－173 638.9） 解上述方程r=6%－（178 508.2－175 652.07）/（178 508.2－173 638.9）×（6%－7%）=6.59% 20×6年度资本化的利息费用=（178 508.2－2 856.13）×6.59%=11 575.47 20×6年应付利息=200 000×1.5%=3 000 20×6年利息调整摊销额=11 575.47－3 000=8 575.47 20×6年12月31日的摊余成本=（178 508.2－2856.13）＋8 575.47=184 227.54（万元）， 甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为： 借：在建工程 11 575.47 贷：应付利息 3 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8 575.47 借：应付利息 3 000 贷：银行存款 3 000 （5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。 20×7年6月30日利息费用=184 227.54×6.59%÷2=6 070.30（万元） 20×7年6月30日应付利息=200 000×2%÷2=2000（万元） 20×7年6月30日利息调整摊销额=6 070.30－2 000=4 070.30（万元） 20×7年6月30日摊余成本=184 227.54＋4 070.3=188 297.84 （万元） 会计分录为： 借：财务费用 6 070.30 贷：应付利息 2 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4 070.30 （6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。 转股数=200 000÷10=20 000（万股） 甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为： 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 资本公积——其他资本公积 21 147.93 贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） （24 347.93－8 575.47－4 070.30）11 702.16 股本 20 000 资本公积——股本溢价（倒挤） 189 445.77 2010 10 8 本文来源：https://www.dywdw.cn/8aa2cc7c5acfa1c7aa00ccf5.html
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2022-07-09
