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热力公司模拟成本核算及试算 为进一步加强热力企业的成本核算工作，根据企业的工艺流程和用途确定成本核算的对象，因此讨论按销售的产品项目进行对应的成本核算则是有利于计算分项产品利润的有效途径并对成本控制及企业的利润分析工作将起到积极的推动作用。为此目的现将热力模拟成本核算的工作思路试拟如下： 一、热力公司现在主要拥有的设备 百吨锅炉房1 座、制冷换热站 4座、SHL20-1.27型蒸汽锅炉5台、16JS880型溴化锂制冷机组12台以及其他相关设备。 二、热力生产流程供应情况 近几年，热力生产供应由两部分组成一部分由热力公司在区内生产和供应蒸汽、热水和冷水，另一部分为供热站在区外生产并输送供应到区内用户的蒸汽。涉及热力公司所生产的蒸汽主要用于以下几方面： 按用途： ㈠ 生产工艺自用汽； ㈡ 转换成空调或采暖用热水； ㈢ 转换成空调用冷水； ㈣ 直接输送用户的蒸汽 。 采暖用汽：指直接供应热水作为热源供应给用户进行采暖的建筑物缩消耗的蒸汽量； 供冷用汽：指以冷水作为冷源供应给用户进行供冷的建筑所消耗的蒸汽量； 自 用 汽：指热源厂（锅炉房）为了满足生产工艺的需要而消耗的蒸汽。 单位用汽：指单位面积（采暖面积、供冷面积）所消耗的蒸汽量和为满足生产工艺而消耗的单位蒸汽量。 按流程： 热力企业是用大同煤作为原料的生产型企业，由锅炉房直接生产蒸汽。在生产蒸汽的同时，对外供应动力蒸汽，对内则向采暖、制冷部门供应蒸汽。该生产流程是以单步骤大量生产的方式来确定成本核算的对象。该企业设有锅炉、制冷换热站等基本生产车间和维修等辅助性工作以及车间的管理工作。因此，首先对热源厂（锅炉房）按照生产费用的经济用途和经济内容结合的方法进行成本核算，所形成的产品既为蒸汽，所核算的成本既为蒸汽成本。该产品对外供应部分属于成品，对内供应部分则属于半成品。按用途根据蒸汽产品所提供的对象作为计算供应外部蒸汽及内部采暖、制冷的成本计算依据。 三、热源厂（锅炉房）成本核算 该蒸汽产品所涉及的各种生产费用合并设立一个生产成本科目，并按成本项目设立二级帐分配计算蒸汽的成本。材料费用，先根据车间上报的原煤耗用数量折合标准煤数量及助燃剂进行分配；随后归集计算生产蒸汽所耗用水、电的费用和其他各项费用。 ㈠ 蒸汽生产用材料费用的归集 根据车间上报的耗用煤和助燃剂的数量和金额，以及其他有关计量资料，编制生产用煤、水、电的汇总表如下： 根据车间上报的原煤耗用数量折合标准煤数量： 标煤折合标准 =（实际发热量 ÷标准发热量）×实际耗量.经计算，经计算实际发热量5500大卡，标准发热量7000大卡。 经换算后，本期实际耗煤量为7550吨，折合标煤为5932吨。 2 生产蒸汽耗用煤、水、电费用汇总表 本期蒸汽产量：42989吨. 单位：元 计量 实际 耗 用 种 类 单位 单价 耗煤小计 助燃剂小计 耗水 小计 耗电 小计 合 计 在上例生产用煤、助燃剂、水、电费用表中，各种实际单价（为参考价格），吨 总消耗 数量 5932 2.96 39878 392847 金额 2254160 35520 备注 380 12000 4.2 0.51 吨 吨 167487.6 200351.97 2657520 度 — — — 实际耗用的原煤按折合标准煤的数量填列。耗用助燃计的数量按标准煤耗量5‰的配比计算，水、电按实际计量计算。 ㈡ 生产成本二级帐的登记 该帐登记的内容主要是对蒸汽生产车间当月发生的各项费用按帐面数归集后，进行登记并且根据“生产成本二级帐”的内容编制蒸汽“产品成本计算单”作为蒸汽产品成本的依据。 “生产成本二级帐”的登记见下页附表： 按照以上“生产成本二级帐”登记以下“蒸汽生产成本计算单”。 3 产品成本计算单 （蒸汽） 成本项目 成本费用合计 生产用原料： （单位/元） 煤 2254160 助燃剂 35520 水 167487.6 电 200351.97 小计 2657519.6 材料 39200 折旧费 135700 预提工资 60667 预提维修费 27500 其它费用 134180 产品总成本 3054767 生产量 （吨） 42989 产品单位成本 71.06 其中：单位生产用原料成本（煤、助燃剂、水、电） 61.82 4 ㈢ 蒸汽成本按提供服务对象分类 随着产品价值的转移，按照“谁受益谁承负”的原则，通过对热源厂（锅炉房）所发生的各项费用进行归集整理后，根据计算完成的当月蒸汽生产成本，按照生产流程对供应对象的耗汽数量进行成本结转。 蒸汽成本结转单 分类名称 采暖用汽 制冷用汽 用户用汽 当月合计 当月结转 蒸汽耗量 21323 5416 16249 42988 — 蒸汽单位成本(元） 71.06 ” ” ” ” 当月结转成本 1515212.38 384860.96 1154653.94 3054727.28 3054727.28 上述蒸汽成本按对象进行结转后既为采暖、制冷、外供蒸汽成本中的原材辅料成本。 ① 上述分类名称中，不包含自用汽部分（生产工艺用汽） 。 ② 考虑到自用汽部分是为提供采暖、制冷、外供蒸汽所耗用的蒸气，故已将自耗部分，分摊到对应的分类项目中。表4 供应采暖、制冷产品蒸汽单耗计算单 分类名称 采暖用汽 制冷用汽 用户用汽 单 位 万m2 万m2 万吨 供应量 26.69 10.83 1.6249 单 位 吨 吨 吨 生产量 21323 5416 16249 每M2含蒸汽（吨） 0.07989 0.05 0 5 四、采暖成本核算 该采暖产品所涉及的各种生产费用合并设立一个生产成本科目，并按成本项目设立二级帐分配计算采暖的成本。原材辅料费用，根据蒸汽结转的采暖应负担的成本进行分配；随后归集计算耗材、维修、工资、折旧等费用。为简化起见，采暖“生产成本二级帐”省略，只以计算完成的“采暖生产成本计算单”作为代表。 产品成本计算单（采暖） 成本项目 生产用原料： 蒸汽 小计 材料费 折旧费 预提工资 维修费 其它费用 产品总成本 2 生产量 （M） 产品单位成本 其中：单位生产用原料成本（汽） 成本费用合计 （单位/元） 1515212.38 1515212.38 33656 189693 25000 21692 19689 1804942.38 266900 6.76 5.68 ① 换热站委外运行人工费用全年为50万元。为分配供热、制冷人工费，将按 6 供热60 %、制冷40% 的比例预提分摊月度费用。采暖按（50万元×60 %）÷12个月为2.5万元。 ② 采暖单位原料成本由蒸汽产品转入，即：采暖生产用原料成本（汽）=蒸汽单位成本 71.06元×每M2采暖单耗汽0.079吨×生产量26.69万M2。 ③ 成本项目所列材料费、折旧费、维修费是根据相关成本费用帐户数据，经归集分配后登记生产成本二级帐并转入“采暖成本计算单”。 ④“采暖成本计算单”所列“其他费用”栏属于制造费用转入。 五、制冷成本核算 该制冷产品所涉及的各种生产费用合并设立一个生产成本科目，并按成本项目设立二级帐分配计算制冷的成本。原材辅料费用，根据蒸汽结转的制冷应负担的成本进行分配；随后归集计算耗材、维修、工资、折旧等费用。为简化起见，制冷“生产成本二级帐”省略，只以计算完成的“制冷生产成本计算单”作为代表。 产品成本计算单 （制冷） 成本项目 生产用原料： 蒸汽 小计 材料费 折旧费 预提工资 维修费 其它费用 产品总成本 生产量（M） 2成本费用合计 （单位/元） 384860.96 384860.96 59362 299573 16700 32485 25666 818646.96 108300 7.56 3.55 产品单位成本 其中：单位生产用原料成本（汽） 7 ① 冷换热站委外运行人工费用全年为50万元。为分配供热、制冷人工费，将按供热60 %、制冷40% 的比例预提分摊月度费用。制冷按（50万元×40 %）÷12个月为1.67万元。 ② 制冷单位原料成本由蒸汽产品转入，即：制冷生产用原料成本（汽）=蒸汽单位成本 71.06元×每M2制冷单耗汽0.05吨×生产量10.83万M2。 ③ 成本项目所列材料费、折旧费、维修费是根据相关成本费用帐户数据，经归集分配后登记生产成本二级帐并转入“制冷成本计算单”。 ④“采暖成本计算单”所列“其他费用”栏属于制造费用转入。 六、成本、利润核算 随着对热力公司按产品别计算的冷、热、汽分项成本核算工作的结束，月末将对热力公司完成的经营效益情况进行虚拟核算，以评价当期的经营成果。 通过对经营收入、经营成本、经营税金的汇集后进一步核算企业当期的经营利润完成。 产品销售利润计算表 名称 采暖 供冷 供蒸汽 合计 单位 万元/万M2 万元/万M2 万吨 产品销售收产品销单位售产品销售单位产品销售单位产品销售利单位入 售数量 价 成本 成本 税金 税金 润 利润 204.84 471.12 210.6 886.56 26.69 10.83 7.67 43.5 180.49 81.86 115.47 377.82 6.76 7.56 71.06 9.652 0 0 0 0 0 0 0 0 24.35 389.26 95.13 508.74 0.91 35.94 58.55 13 1.6249 129.61 39.145 22.65 ① 冷、热、汽成本分项计算并结转后，根据当期完成的销售值及销售量按分项进行对应结转，当期企业缴纳的税金按项分摊到对应的产品中，以收入-成本-税金=利润的计算公式推导当期完成的利润。 8 ② 根据销售利润计算表或销售利润明细账的记载，分析当期影响利润完成情况的诸因素。 ③ 按照上述对热力公司模拟成本核算及试算的宗旨主要是解决按产品别分项核算各单项产品及全部分项产品的收入、承包、税金、利润情况，以掌握企业实现经济效益的直观数据。 ④ 分项产品的成本核算：对构成其产品经济内容的材料、燃料、工资、折旧、制造费用等费用的归集是根据相关帐簿记载，以为产品提供直接服务的对象，对成本项目进行汇总、分类、归集、计算以反映企业经济活动的全貌。即：月末编制“人工费汇总表”（分清为产品提供作业的人员劳务工资），折“旧费计算表”（分清具体产品使用的设备的月末计提折旧数据，“维修费”则按为产品提供的维修进行分项归集计算，“制造费用”是属于车间内为生产产品所发生的间接费用，月末按比例分摊到相关产品中。 9 本文来源：https://www.dywdw.cn/8bde071a80c4bb4cf7ec4afe04a1b0717fd5b3cb.html
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2022-10-05
