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会计利润与应税利润产生差异的原因及账务处理分析 作者：胡修玲 来源：《财会学习》 2018年第18期 胡修玲 青岛海信空调营销股份有限公司济南分公司 摘要：随着我国市场经济体制的成熟，税务改革需要不断的进行深入，尤其是对于会计准则以及税务法律等应该进行适当的调整优化，才能够更好的为市场经济的发展提供更好的服务。当下会计准则与税务法律正在不断的进行分离，从而对会计利润与应税利润两者差异不断扩大。笔者将会从会计利润与应税利润概念界定角度出发，从而对会计利润与应税利润两者差异进行分析，探究出存在差异的主要原因，最终提出应对这种差异的对策建议。 关键词：会计利润；应税利润；差异原因；账务处理 企业在进行财务报告编制的过程中一定要遵循会计准则，企业进行纳税申报时也要根据相关的税务法律作为参考资料，但是当下企业在遵循会计准则编制的财务报告通常会与纳税报表在目标、法律前提以及原则方面存在不同的差异。随着我国市场经济体制的成熟以及改革深入，会计利润与应税利润也正在趋向分离状态，在该背景下，其必定会对企业财务核算、税务筹划申报等方面产生不同程度影响。因此企业的财务工作人员应该积极掌握两种利润处理方式以及形成差异原因，从而对其进行优化。 一、 会计利润与应税利润差异账务处理必要性 ( 一 ) 随着市场经济的不断发展，会计准则与税务法律都需要进行深入改革，同时两者关系也在不断进行分离，所以企业在财务报告上所体现出的会计利润与应税利润必定存在差异，同时该差异也是无法避免的。两者所形成的差异同样也为企业利润管理与降低企业税负提供新的操作方法，从目前来看，我国某些企业存在较多利润收入与较少所得税缴纳的情况，因此如何利用会计利润与应税利润两者差异来解决该问题就显得十分重要。 ( 二 ) 由于市场改革不断深入，对企业财务管理也提出更高要求，财务会计重要性日益突出，加强对会计利润与应税利润差异研究具有十分关键的现实意义。首先财务人员能够提供更加真实的决策财务资料，倘若企业财务工作者能够精确的掌握会计利润与应税利润的差别，就能够对企业的税务筹划行为进行规范化，降低涉税风险，同时更加合理运用两者差异更有效的帮助企业降低税负；其次，可以实时把握会计利润与应税利润的基本情况，更有利于财务监管人员对企业财务的监管，降低税务监管难度，尽可能的降低企业偷税漏税等违规操作。 ( 三 ) 会计准则与税务法律逐渐分离的财务背景下，会计利润与应税利润两者的差异化必定会扩大，该模式从某种程度上加剧企业税务成本，倘若不对其原因进行深入分析将会诱使企业进行违规操作来达到避税的目的，同时也加大国家税务工作人员的工作难度，不利于国家税务的监管，大大降低会计监管、税务监管治理的效率。当下对于会计利润与应税利润两者差异研究主要侧重点在于制度差异与相互协作的规范化，但是对于其原因以及账务处理等研究还是有所欠缺。 二、 会计利润与应税利润差异化原因分析 ( 一 ) 会计利润与应税利润差异化本质在于制度不同 推动会计利润与应税利润两者差异形成的本质原因就是两者制度的不同，尤其是会计准则以及税务法律两者目标的不统一。会计准则的主要目标主要是能够将企业的运用情况以及资金运作情况进行真实完整的反映，从而能够为企业决策管理层提出有效的财务决策资料。而税务法律的主要目的是能够为国家税收收入提供强有力的保障，同时将企业的纳税行为进行规范化。正是因为会计准则与税收法律两者制度的目标的不同，从而使得对企业所产生利润的收入与相关费用的扣除标准上都存在不同。会计准则当中更加注重利润的实质性，也就是从权责发生制出发，确保一惯性的会计处理操作方式，科学高效的对企业资产、负债、所有者权益等等进行核查。但是国家税务法律的落实主要是为我国税收制度的强制性进行体现，为国家征税提供保障，通常不会将企业的收入与费用进行税务核算内，更多的是运用收付制与权责发生制。总而言之，正是因为制度的差异，使得两者之间差异性，同时该差异性也在不断的扩大。 ( 二 ) 会计准则与税收法律目的不同 企业在制定财务规章制度时主要目标是为了能够将企业会计账目核算、确认、计量与报告行为等进行规范，从而使得财务报告能够更加公允合理化，同时也能够将不同阶段、主体之间的财务会计结果进行对比，为企业可持续性的稳健发展提供保障。而相关的税务规章制度主要目的很简单就是帮助企业进行合理的税负降低，企业在进行税务筹划时也能够依据相关法律进行规范化操作。国家政府也能够利用税收征收进行国民收入调整，为国家财政收入提供保障。由于目的性的不同使得两者对于企业的同一种经济行为产生不同的行为规范。诸如，税法为了能够将企业不合理的费用，能够对企业的广告费用与销售费用等进行明确的规定，从而避免因为企业通过大量增加费用从而降低应纳所得税额的税务操作。 ( 三 ) 会计准则与税收法律基本前提存在差异 会计主体所体现的是某个单位或者经济组织的情况，而纳税主体则是以某个纳税人为主。从根源上看税法制度下应该将法律主体作为纳税主体，然而由于当下我国的企业法人登记机制并不能够实现该体系。而且在会计准则当中能够明确对会计分期进行界定，会计分期是将企业持续运营活动细分为连续的、相同期间，根据盈利与亏损状况编制财务报表，从而将企业某个时间段的运营情况、现金流浪等等进行汇总。从而能够明确的看出会计准则与税收法律基本前提的不同，同时对于企业资产负债的确认时间也存在不同，从而导致会计利润与应税利润差异的产生。 ( 四 ) 会计准则信息质量标准与税务法律遵守原则存在差异 1. 会计准则当中明确要求客观性，而税法当中则要求真实性。会计准则的客观性就是需要企业是针对已经确切发生的交易进行核算，而税法当中的真实性原则则是需要从企业申报纳税的收入等凭证必须是真实的。诸如企业的捐赠行为也需要在会计账务中进行明确反映，但是在进行税务申报时则需要对捐赠性质进行区分，要对其公益性进行明确的判定，从而进行相应费用的扣除比例。 2. 相关性对比。会计准则中的相关性要求企业提供的会计凭证与会计信息都要与企业股东各项决策具有相关性，从而能够便于相关投资者在运用财务报表时能够准则的把握企业财务状况。但是税法当中的相关性原则更加注重企业申报纳税项目必须满足征税目的。 ( 五 ) 企业避税操作也会造成两者差异 企业在某个时期内，针对当期盈余收入进行当期应纳税额的调整，从而达到企业延缓缴税的时间，也能够有效的增加企业当期能够使用的运营资金，有效的将企业本期财务账款进行优化，从而达到避税的目的。由于该避税操作取决于企业的规章制度，必然会对会计利润与应税利润的差异造成影响。 三、 会计利润与应税利润账务处理 ( 一 ) 应付税款法 应付税款法主要是将当期的税前会计利润与应税所得两者产生的差异，都在当期所得费用当中进行核算的处理方法。在应付税款的核算方法下，当期所产生的时间性差异不能够进行单独的核算，能够与当期永久性差异运用一样的操作方式。也就是说，无论此前的税前利润是多少，在最后的核算时都要依据税法对税前利润进行合理调整，然后再对当期所得税进行核算，最终得出所得税费用。 ( 二 ) 纳税影响法 纳税影响法主要是由递延法与债务法两者所构成，两种方式在所得税税率相同的情况下进行处理后的结果是相同的，只有当所得税税率不同才会有不同的结果。 1. 递延法：递延法主要是将当期产生的所得税金额递延到之后的各期，当期时间性差异对所得金额产生影响，运用当下的税率进行核算。而前期产生的但是在本期结转的所得税金额，依据原先的税率进行核算。 2. 债务法：债务法则是依据本期时间性影响所取得的所得税金额，将其递延到之后的各期，同时将已经确认的所得税影响金额在税率产生变化前，对递延周期进行适当的调整，从而获得合理的账面金额。 四、 结束语 综上所述，会计利润与应税利润的差异产生原因是复杂的，对于企业财务人员来说一定要掌握会计利润与应税利润产生差异的账务处理方法，从而能够为财务资料提供增加精确的财务数据。 本文来源：https://www.dywdw.cn/8c38dc1213a6f524ccbff121dd36a32d7375c78c.html
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2022-05-07
![本年利润的结转方法及账务处理[会计实务,会计实操]](/static/wddqxz/img/rand/58.jpg)
