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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 审计失败原因剖析及相关启示 作者：张萌 来源：《商情》2011年第43期 【摘要】雷曼的破产风波继续持续，其“回购105”交易使安永陷入诉讼困境。本文主要就安永的审计失败分析其审计失败的原因，同时给行业带来一定启示。 【关键词】安永；雷曼；审计失败；启示 一、案例回顾 雷曼兄弟公司是全球最具实力的股票、债券承销和交易商之一，早年经营一直处于领先地位，而07年的次贷危机使得涉足金融衍生品等高风险领域的雷曼陷入困境，08年在金融危机到来之际向美国申请破产保护，最终宣告破产。其破产原因除了剧烈的经济波动这之外，雷曼长期高额负债也是导致其破产的重要原因。但令人疑惑的是，其2001年至2008年的财务报告以及由安永出具的审计报告中都没有提及这些。直到2010年经过调查发现，雷曼一直利用“回购105”粉饰报表隐藏负债，达到大幅降低债务的效果。“回购105”即将100元资产抵押出去，出具财务报告之后再用105元的价格重新买入，其本质应是一种融资交易，但却被记为销售，使得隐藏了资产负债表上大量的债务。多年的债务累积才是雷曼在金融危机中迅速倒下的直接原因。但安永连续8年为雷曼公司出具健康的审计报告，极大程度的诱导了投资者，因此于2010年12月21日被正式起诉。安永不仅将面临多年的审计费用返还，还面临着诸多惩罚性措施。 二、审计失败的原因分析 (一)、外部客观因素 1、基于会计师事务所角度的经济人假设 会计师事务所作为—个独立的法律主体运营，其目的是为了实现企业价值的最大化。作为审计方面的专业从业人员，对于审计的灰色地带自然十分熟知。纵然是像安永这样国际大型的事务所，面对一些长期合作利润来源的大公司仍旧会出于经济利益丧失部分的独立性，虽然安然事件为众多的事务所敲响了警钟，但诸如雷曼事件大量的法律“擦边球”现象在审计行业中仍旧屡见不鲜。 2、基于市场需求角度 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 从鉴证业务的定义出发，发现如今市场对于审计报告的扭曲需求决定了形式各异的审计报告的不合理保证。鉴证是指注册会计师对鉴证信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务本身是为提高企业的管理能力，增强预期使用者信任的证明载体，但随着市场竞争的逐步激烈，其需求被扭曲化，被作为抵挡外界对于企业质疑的一块重要的“挡箭牌”。 (二)、内部主观因素 1、独立性 雷曼公司作为安永的长期大客户，建立了可能损害的独立性的关系。安永合伙人称由于雷曼与多年的客户关系，他们充分信任雷曼的信誉和诚信。但对于审计师而言，不应该建立盲目的信任，取得足够的审计证据才是发表合理保证审计报告的唯一方式。 2、专业胜任能力 此项本不应成为“四大”的软肋，毕竟声名显赫的四大就是以其卓越的专业胜任能力见长，但近两年审计的岗位逐渐年轻化，许多审计师刚刚工作两年便被派往其不熟悉的岗位。虽然在雷曼案例中，对于雷曼这种国际型大客户，安永不至于将没有专业胜任能力的审计师派往重要岗位，但虽然有着足够的专业胜任能力，倘若没有尽到审计责任，那么以专业自居的四大也等同于没有专业胜任能力。 3、不相容业务同时共存 在雷曼的“回购105”运作方法上，安永其实也担任了一定的咨询角色，诉讼文件认为，安永早在2001年开始，就明确知道并且“准许”雷曼进行“回购105”交易。2001年，雷曼内部签署了一份关于会计政策的文件，雷曼的高管、安永负责雷曼审计的合伙人共同探讨了这份文件，这份文件就是“回购105”交易的开始。此前，甚至就是安永“建议”雷曼公司将交易所得的短期融资计入“销售”科目，而并非“贷款”科目，从而使投资者低估了交易的真实风险。 虽然安永表面上并没有提供雷曼以咨询业务，但事务所作为一个具备专业性质的实体，无法避免会承担一部分咨询的角色，而咨询与审计的不相容性会对审计人员的独立性造成极大的威胁。 4、质量控制准则没有得到有效执行 安永作为全球四大会计师事务所，其一定具备较为完备的质量控制制度，但制度的执行力却在于人。在早年的审计过程中，便有一位雷曼的高管曾就“回购105”交易对安永合伙人作过报告，且安永一位会计师曾对交易表达过担忧。对于举报所产生的意见分歧，会计师事务所应龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 该制定相应的政策和程序来解决分歧，分歧没有得到解决便出具审计报告是不合适的。安永面对鉴证客户的高管提出的举报质疑置之不理，是出于故意还是无意忽略?如今我们早已无法追究，但其质量控制准则没有得到有效的执行却是可以轻易觉察的。 四、案例启示 雷曼的破产迷局真相大白，牵连了安永承担法律责任。通过众多类似案例，我们不仅巧合的发现每一个遭到起诉的公司背后都存在着一个遭受质疑的会计师事务所。对此，笔者认为，如今的会计师事务所应该具备两种意识以最大程度的消减风险。 1、行业的自我提升与自我尊重意识 审计行业作为“经济警察”，在如今的市场环境下，应该具备基本职业素养。其一，职业理念素养。进一步使审计由“过程导向型”向“风险导向型”进行转化，将审计程序前移，由审计程序执行到位逐步转化为审计风险控制到位。其二，职业技术素养。不断的提升自我能力，随时更新专业知识，通过分析鉴证客户的内部管理，采取相应的风险应对措施。其三，职业道德素养。加强审计的独立性，持有职业怀疑态度看待审计工作，对鉴证客户保持应由的关注。 2、行业的自我保护意识 本文来源：https://www.dywdw.cn/b14e017ff71fb7360b4c2e3f5727a5e9846a2742.html
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2023-01-03
