第20讲记账凭证的填制和审核

2023-03-19 04:12:13 第一文档网 [ 字体：小中大 ] [

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第二十讲

【授课时数】2学时【复习旧课】

1．什么是原始凭证？

2．什么是记账凭证？记账凭证按其反映的经济内容不同可分哪几种记账凭证？

【导入新课】

发生交易或事项时，企业取得和填制原始凭证，然后由财会人员进行审核。审核无误的原始凭证是编制会计分录的依据。在会计实务中，编制会计分录是通过填制记账凭证来进行的。

【授课内容】

第三节记账凭证的填制和审核

一、记账凭证的基本要求

（一）记账凭证必须具备的内容 1．记账凭证的名称；

2．填制凭证的日期和凭证编号； 3．交易或事项内容摘要； 4．会计科目； 5．金额；

6．所附原始凭证的张数；

7．填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

（二）记账凭证填制的要求

1．填制记账凭证时，应当对记账凭证连续编号。一笔交易或事项需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

2．记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

3．除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

4．如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。

5．记账凭证填制完交易或事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处画线注销。

二、记账凭证的填制方法（一）复式凭证的填制 1．收款凭证的填制

（1）填制依据：根据现金、银行存款收款的交易或事项的原始凭证填制的。（2）填制方法：收款凭证摘要栏应简要写明交易或事项的内容，借方科目处应填列“银行存款”或“现金”科目，贷方科目栏填写与借方科目相对应的总账科目及其所属明细科目，金额栏填写与贷方科目相对应的金额数。贷方各科目金额合计即为借方科目金额。根据收款凭证记账后，在“记账符号”栏划 “√”，表示已经入账。

例1．某企业2004年5月12日接到银行的“收款通知”，收到华夏公司前欠的货款11700

元。根据“收款通知”和其他有关原始凭证填制收款凭证。

2．付款凭证的填制（1）填制依据：

付款凭证是根据现金、银行存款付款的交易或事项的原始凭证填制的。（2）填制方法：付款凭证摘要栏应简要写明交易或事项的内容，贷方科目处应填列“银行存款”或“现金”科目，借方科目栏填写与贷方科目相对应的总账科目及其所属明细科目，金额栏填写与借方科目相对应的金额数。借方各科目金额合计即为贷方科目金额。根据付款凭证记账后，在“记账符号”栏划“√”，表示已经入账。

例2．某企业2004年5月18日开出10 000元的转账支票一张，用于支付以前所欠红星公司的货款。根据“支票存根”和有关原始凭证，填制付款凭证。

注意：对于现金与银行存款之间相互划转的事项，一般只填制付款凭证，而不再填制收款凭证。目的是为了避免重复记账。

3．转账凭证的填制

（1）填制依据：转账凭证是根据不涉及现金和银行存款收付的转账的交易或事项的原始凭证填制的。

（2）填制方法：转账凭证摘要栏应简要写明交易或事项的内容，科目栏分别填列交易或事项所涉及的总账科目及其所属明细科目，借方科目在上，贷方科目在下。金额栏分别填列与会计科目相对应的金额数，借方金额合计与贷方金额合计应相等。根据转账凭证记账后，在“记账符号”栏划 “√”，表示已经入账。

例3．生产乙产品领用A材料30000元。根据领料单填制转账凭证（二）汇总记账凭证的填制 1．汇总收款凭证的填制

汇总收款凭证是根据现金或银行存款收款凭证定期汇总填制的。汇总收款凭证按现金或银行存款借方科目设置，按与现金或银行存款借方科目相对应的贷方科目定期（一般5天或10天）汇总填列。月终，计算出汇总收款凭证金额合计数，据以登记现金或银行存款总分类账户的借方，并将对应科目金额分别记入各对应总分类账户的贷方。

2．汇总付款凭证的填制

汇总付款凭证是根据现金或银行存款付款凭证定期汇总填制的。汇总付款凭证按现金或银行存款贷方科目设置，按与现金或银行存款贷方科目相对应的借方科目定期（一般5天或10天）汇总填列。月终，计算出汇总付款凭证金额合计数，据以登记现金或银行存款总分类账户的贷方，并将对应科目金额分别记入各对应总分类账户的借方。

3．汇总转账凭证的填制

汇总转账凭证是根据转账凭证定期汇总填制的。通常，汇总转账凭证按贷方科目设置，按与贷方科目相对应的借方科目定期（一般5天或10天）汇总填列。月终，计算出汇总转账凭证金额合计数，据以登记有关总分类账户的贷方，并将对应科目金额分别记入各对应总分类账户的借方。

4．记账凭证汇总表的填制

记账凭证汇总表又称科目汇总表，是根据记账凭证定期（一般5天、10天、15天或者1个月）汇总填制的。记账凭证汇总表分别按照每个会计科目的借方发生额和贷方发生额进行汇总，每月编制1至数张，并据以登记总账。

三、记账凭证的审核

记账凭证是登记账簿的直接依据。为了保证账簿记录的正确性，记账前必须对已编制的记账凭证由专人按照会计凭证的要求进行认真、严格的审核。主要审核以下几个方面的内容。

1．按照原始凭证要求对所附原始凭证的内容、金额和手续等进行复核；

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