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关于内部审计人员如何成为值得信赖的顾问的思考 作者：谢海群 来源：《现代经济信息》 2017年第14期 摘要：根据普华永道会计师事务所的一份报告指出，内部审计正在从其传统的鉴证服务角色逐步扩展，努力发挥更积极的作用，成为企业可信赖的内部顾问。本文着眼于这一趋势，对内审人员如何成为值得信赖的顾问进行了思考。 关键词：内部审计；信赖；顾问 中图分类号：F239.2文献识别码：A文章编号：1001-828X(2017)021-00-02 一、引言 国际内部审计师协会秘书长兼首席执行官理査德·F·钱伯斯说一个“高绩效”的内审部门应具备五个特征：一是被执行管理层看作值得信赖的顾问；二是成为他人寻求看法和前瞻意见的值得尊敬的对象；三是一个最高水准的技术平台；四是一块吸引深入理解经营的人才的磁石；五是成为“第三道防线”。这五个特征点明了内部审计的精神内涵。 “被执行管理层看作值得信赖的顾问”作为高绩效审计的五大特征之首，必将成为未来审计发展的趋势和机遇，那么何谓顾问，值得信赖的基本素质条件是什么？这需要从了解内部审计的定义和内部审计人员角色的演变开始。 (一)内部审计的定义 1999年，国际内部审计师协会(IIA)理事会通过了新的内部审计定义，指出：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。”至此，保证和咨询作为两种公认的审计职责，共同被内部审计师定位和运用于致力于为组织创造价值。 随着时间的推移，内部审计已经跳出了过去主要关注会计和财务问题的旧框架。其职责和价值越来越体现在内部审计对那些会影响组织各方面的政策和实务提出一些全面的意见和建议，这对管理层来说非常有价值，从而内部审计人员越来越被管理层依赖。 (二)内部审计人员角色的演变 随着内部审计自产生以来在职责、地位、功能、业务范围等各方面所发生的巨变，内部审计大致经历了内部审计萌芽阶段、财务导向、业务/管理导向、风险导向内部审计阶段4个阶段的演变，相应的，内部审计人员的角色也发生了监督人—经济警察—咨询师—专家顾问的演变过程： 1.古代内部审计的角色定位是“财产卫士”、“管家”、“监工”，内部审计人员是根据资产所有者检查错弊的意图，以“猎人”的眼光强制而神秘地执行审计程序，详细检查账目和交易事项，最后将所发现的问题全部上报，内部审计执行的是其最原始最基本的职能——监督，审计的作用是防护与纠错。 2.近代内部审计阶段，随着组织内部实行分权管理和管理层次的增加，于是新型的经营权导向型内部审计形成。此时的内部审计只是在组织内部会计部门的支持和控制下开展工作，审计目标是防护性的，主要任务是检查会计记录，发现财务错弊。内部审计部门往往将自己与业务部门割裂开来，以扮演“监督者”自居，加之“喜欢挑刺和告密”，因此被视为“经济警察”、“侦探”。 3.现代内部审计主要是基于企业内部科学管理和提高效益的需要而产生和发展起来的，变成管理当局乃至整个组织的“咨询顾问”、“高参”、“助手”、“内部控制专家”，明确提出内部审计的性质是一种管理控制，标志着内部审计已由过去的以财务审计为主，辅以经营审计(管理审计)走向融合财务审计、经营审计且经营审计为主的综合性审计，内部审计师以管理顾问的眼光对组织的内部控制和经营活动进行检查和评价。 4.21世纪内部审计将在风险管理、控制及治理等领域大有作为。内部审计被视为实施公司治理和内部控制的重要环节，它不仅是风险管理、内部控制专家，更是一项为了增加组织价值、改善组织运营进行的独立的、客观的保证与咨询活动。近年来，随着互联网、大数据等的深入发展，企业不得不面临经营战略调整与业务模式的转型，与此同时，企业组织的管理层和董事会对于内部审计的期望和要求越来越高，成为企业可信赖的顾问将成为内部审计角色发展的又一趋势。 如果说内部审计从过去主要关注会计控制到现在开展风险导向的审计业务，是内部审计向前迈进的一大步的话，那么内部审计人员如何确保内部审计计划与组织战略保持一致，针对组织成功实现其战略目标提出见解，成为可信赖的顾问则是内部审计向前发展的又一次飞跃。 二 、对值得信赖的顾问的定义的思考 根据现代汉语词汇的释义，顾问是一个职位，泛指在某件事情的认知上达到专家程度的人，他们可以提供顾问服务，顾问提供的意见以独立、中立为首要。例如法律顾问、投资顾问等，此外，在参考顾问的建议之前，首要了解顾问的背景，确保不存在利益冲突。顾名思义，顾问必然首先是某个领域的专家。而信赖被认为是一种信任依赖关系，即相信并加以任用。综合目前的业界看法，内部审计人员成为值得信赖的顾问，大致可以被理解为：内部审计通过对风险管理、内部控制流程和业务活动提供客观的确认和见解，帮助执行管理层提供战略经营、公司治理、发展趋势等方面建设性和前瞻性的意见，从而在公司管理中成为不可或缺的一员，通过“有为”获得“一席之地”，形成组织和管理层对内部审计人员的依赖，并建立信任关系看到内部审计工作的战略性价值。 三、内部审计成为值得信赖的顾问面临的困境 (一)内部审计在组织中的地位及矛盾。无论内部审计如何发展，内部审计为治理机构和组织的高级管理层提供全面的确认，将永远是审计的一项基本职责。内部审计如需保证确认的客观性就必须保证较高水平的独立性。那么内部审计在提供确认和成为组织能够信任的顾问之间如何达到平衡，将是内部审计人员作用发挥不得不考虑的问题。目前尤其是中小企业内部审计部门在公司治理架构中层次不高、独立性不强，内部审计人员参与列席管理层董事会会议、公司治理的机会很小的情况下，内部审计作用的发挥有很大的局限性。 (二)提供前瞻性和深刻见解的业务能力待提升。目前，尽管大部分组织的内部审计职能已完成了由传统控制审计向风险导向审计的转变，但大部分审计领导人主要精力还是放在执行审计业务计划，加上审计人员自身业务技能、管理能力欠缺，距离为组织和管理层提供充分的前瞻性和深刻的见解的要求尚存差距，显而易见，当下，“成为值得信赖的顾问”还是一个需要长期努力的目标。 (三)尚未建立与管理层董事会互动信任的正式沟通通报机制。根据2015年一份内部审计全球脉搏问卷调查的数据显示，66%的内部审计领导人未被邀请参与到组织重大变革举措中去，三分之一的内部审计领导人从来没有被邀请参加过董事会全体会议，65%的内部审计领导人表示他们没有建立起任何正式的机制，来指导内部审计人员与沟通和建立关系的目标对象进行长期的互动。如果没有这样的正式的机制，不论所在组织的规模大小，内部审计领导人和内部审计人员想要与服务对象建立健康、稳固的关系都会变得非常困难，更不要说想要成为值得信赖的顾问了。 四、内部审计成为值得信赖的顾问的路径思考 (一)通过承担额外职责和正式沟通汇报机制提高内部审计在组织内的影响力和地位。如哥伦比亚内部审计师协会秘书长兼首席执行官Ana Cristina Zambrano Preciado 所说：“CAE们如何展示内部审计决定了他们在组织内部会被如何看待。”将内部审计领导人员看做执行管理层的一员，有助于内部审计发挥更大的作用。提高内部审计领导人在组织内部的影响力和地位的因素还包括要求他们承担内部审计以外的职责，如承担第二道防线的风险管理和合规职能，以便内部审计领导人不得不迎接更多的挑战，从而在知识、技能、贡献方面获得组织内部其他部门的认可。此外，良好的报告路径如职能上向审计委员会报告在帮助内部审计人员成为值得信赖顾问的提示，也有利于其在组织中保持独立性。 (二)培养和引进具备相关技能和商业敏锐度的专业审计人才。在互联网、大数据时代，众多企业面临巨大的业务转型压力，内部审计人员需要紧贴业务的需要，拓展视野、转变思路、引领实践，面向未来，始终与组织的战略保持一致，关注文化审计、关注网络安全、关注大数据风险，成为具有全局性、风险管理视野、业务、信息知识兼具，和商业敏锐视角的专家型人才。 (三)加强与跨部门的协作信任关系。内部审计人员在收集信息、知晓组织整体风险管理状况方面具有先天优势，在驱动横跨整个组织的管理方面具有其他部门无可比拟的效率和效果，因此，内部审计人员可以充分利用自身优势，考虑各部门风险共同语言，建立跨部门的合作关系，以协调跨职能的风险管理，并在整个组织中利用这些链接，制定一个综合的保证策略，提升在组织中的认可度和价值。 五、结语 尽管目前内部审计在成为值得信赖的内部顾问方面仍然面临许多困境，但内部审计将进化为组织内部值得信赖的顾问将成为内部审计不可阻挡的发展趋势，内部审计人员亟需不断完善技能、转变思路、拓宽视野，并善于思考，走在组织发展的前沿，真正符合管理层值得信赖的顾问的期望。 参考文献： [1]索耶,等著.索耶内部审计.中国财政经济出版社,2005,6. [2]国际内部审计师协会主席安东·范·维克和秘书长理查德·钱伯斯.国际内部审计师协会(IIA)2015年全球委员会会议新闻发布会发言. [3]侯旻.浅谈内部审计的角色定位.经济师,2011,2. [4]普华永道.内部审计正在经历转型.中华会计视野,2016,3. 本文来源：https://www.dywdw.cn/d29e02935afafab069dc5022aaea998fcd22402c.html
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2022-03-20
