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舞弊三要素案例和内部审计过程 发生企业舞弊，通常由动机(Pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)三个要素组成，缺少任何一个要素都不可能真正形成企业舞弊，这一点就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三个要素才能燃烧一样。现代社会环境下，企业舞弊者在社会整体发展的影响下，基本上均已 “具备”动机和自我合理化两个舞弊要素，缺的只是机会。 2012年11月的一天，某中外合资公司内审部（以下简称公司）一内审组长在与车间一操作工饭后抽烟聊天时了解到，公司以柴油为燃料，通过燃烧驱动高压、高温蒸压机的“蒸压釜”，柴油用量自8月份以来逐月增长，而“蒸压釜”的使用频率和时间却没有增加。 内审组长感到事情比较蹊跷，逐将此情况向内审部领导作了反映，内审部再将情况上报公司总经理并得到授权，对“蒸压釜”油耗异常增加事项开展调查。 据查，包括“蒸压釜”在内，该公司共有3台使用柴油的设备，柴油输出由一个总表统一进行计量，但是，另两台使用柴油的设备，分别单独装有输出表，那么，“蒸压釜”使用柴油的计算公式应该为：柴油总表输出-设备1输出表-设备2输出表，实际上，油料员也一直是依据这个计算方法给“蒸压釜”进行柴油领料的。 调查时，审计人员根据“蒸压釜”使用柴油的计量方式，决定按以下顺序进行常规排查： 1、对“蒸压釜“近一年近的柴油使用量进行分析比对，结果发现，用量以每月30%左右递增，据此测算，8月至11月，共计有190多吨柴油的出入量； 2、对柴油储存的安全性进行检查，包括储存安全、挥发情况等，未见异常现象； 3、对柴油输出管道进行检查，未见有渗油、泄漏等异常现象； 4、对设备1、设备2的柴油输出表进行测量，油料实际输出与油表记录无差异； 5、对柴油领用电子记录和领用纸质申请表进行比对，即油表数据和领料单对比，结果无差异； 6、对柴油订购单、送货单、入库单进行查询、统计、分析， 没有发现问题； 7、咨询“蒸压釜”制造厂商，答复是该设备不会随使用年限而大幅增加燃料损耗。 那么，无端蒸发的那190吨柴油，到底去了哪儿呢？ 审计人员不得不另辟蹊径寻找原因，对油料计量工具进行跟踪测量。 第一个跟踪测量的目标是地磅。从油料仓库管理人员那儿了解得知，通常情况下，装载运送柴油的车辆大多都会有超载严重的现象，所以供应商基本都是凌晨送货到公司，由油库保安监督过磅，并投放至柴油储存罐内。上班后，保安再将过磅单、送货单交至仓库有关人员，仓库按照柴油储存罐显示的读数进行验收。 了解柴油进货流程后，审计人员决定先对柴油过磅、交货等环节进行观察。因为以往曾经发现有些供应商会在车上的水箱里装满水，待过磅完后再把水放干，以此达到增加柴油重量的目的。因此，内审人员选择在隐秘处监视运油车，避免打草惊蛇。等待6个小时后，大约在凌晨2点左右，内审人员看到柴油运输车缓缓驶上地磅，然后，司机打开车门下车，来到地磅显示器旁，再走进保安室办理有关送货手续，大约5分钟左右，司机从保安室出来，将柴油运输车驾驶至油罐旁卸油，然后离开现场。审计人员没有发现疑点。 接下来的连续三天，内审人员均以该方式进行监视，柴油运输车也总是在重复着进场—过磅—办手续—卸油—离场的程序。 第四天，一个稍纵即逝的现象闪过内审人员的脑海：柴油运输车每次过磅，司机都会进保安室办理送货手续，每次都大约5分钟左右时间，这没有问题。问题是，保安队长是上日班的，但每次有运输车送柴油来，即使半夜甚至凌晨，他都会不辞辛劳来到现场协助过磅，并和司机在地磅显示器旁有一段时间交集，而且他每次都提着一个文件夹大小的盒子来，这就有点奇怪了。 奇怪的现象引起了内审人员的警觉，他们与公司IT部协商，决定将安装在保安室对面、镜头对准生产车间的摄像头进行调整，使其对准保安室和地磅等计量工具进行监控。 调整后，内审人员第一次调看摄像记录就有了意外发现：保安队长带来的文件夹大小的盒子上有一个插头，柴油运输车停在地磅上时，司机和保安队长一起将插头插进地磅电子显示器上。这个盒子是什么？插在地磅显示器上有什么用途？难道猫腻就在这个盒子上？ 内审人员又与公司保卫部门联系，以工作为由使保安队长与盒子“人盒分离”，然后对盒子的用途进行研判，发现罪魁祸首就是这个盒子。原来盒子是个电子干扰发生器，柴油运输车过磅时，将其与地磅显示器连接，达到对显示读数干扰的目的，每次可使读数增大10吨左右。这就是说，公司每购进一车柴油，保安队长和司机就要联手套取10吨左右的油量。 现在问题又来了，每车多出来10吨左右的柴油款，公司是按规定划拨到了供应商的账号上，如果保安队长、司机要想得到这笔钱，还必须和供应商结成统一战线，否则，就只能是供应商不劳而获、一家得利了。在没有政府有关部门介入的情况下，公司是不能直接到供应商那儿调查取证的。 分析认为，司机和保安队长冒如此大的风险作弊，绝不会做这种费力不获利的事情，那么，这笔油款或者说套空的油数到底去了哪儿呢？公司保卫部门询问保安队长，其摆出一幅“死猪不怕开水烫”的架势，矢口否认作弊行为，坚决不承认电子干扰显示器读数这一基本事实。无奈，公司只好选择报警。 公安经侦部门介入侦察，得出了令人大吃一惊的结论：原来，这是一起由供应商、司机、保安人员三方联手作案的偷盗事件。供应商了解到公司柴油出入库和领用方面存有漏洞后，许诺给予好处买通保安队长，于是，保安队长在过磅时使用地磅干扰器干扰地磅数据，使油料读数和实物不符，从中弁利；经侦部门的侦察报告还指出：公司是这家供应商唯一的供货单位。仅2011年下半年，这家供应商共买入柴油2300吨，卖出2500多吨，其中有200吨的发票空缺，提供的发票是假发票。这个数目，和上述提到的190多吨无端蒸发的柴油基本吻合。 根据刑法第二百七十一条，保安队长利用职务上的便利，以侵吞、盗窃、骗取或者以其他手段非法占有本公司、企业财物，且数额巨大，法院判处保安队长并判处有期徒刑7年，并退回赃款20万元；供应商获利不明，判处不明。 回顾整个事件调查过程，此次调查可以获得成功的因素在于尝试、细心、不放过一丝蛛丝马迹。现在很多内审人都是整天坐在办公室，对着数据A、数据B、数据C进行分析、对比，然后打开QQ问人家：你们贪污、腐败是怎么查的？内审工作应该坚持走出去，走下去，多走访、多了解、多巡查并结合相关的数据分析去发现、获取更多的信息和线索，这不但能对我们内审工作提供支持，还能提升自身在某方面的专业知识。 本文来源：https://www.dywdw.cn/d706cce30066f5335b8121af.html
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2023-08-12
