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新收入准则下污水处理行业BOT项目的会计处理 摘要：目前污水处理行业BOT项目的账务处理仍然有许多不够明确和模糊的地方，容易对相关会计人员的职业判断产生误导，而且账务处理上准则规定的不明确，也容易导致实务中污水处理行业BOT项目账务处理不统一问题，所以有待进一步明确。本文结合新收入准则对于污水处理行业BOT项目的账务处理进行分析讨论，提出了新收入准则下污水处理行业BOT项目的账务处理建议，以期提出改进污水处理行业BOT项目账务处理的对策。 关键词：新收入准则；污水处理行业；BOT项目；会计处理 现如今，我国政府在污水处理公共基础设施建设运营上广泛运用BOT特许权经营模式。但是污水处理BOT项目具有较长的特许权期限与复杂的法律关系，且没有出台具体的相关规定，导致难以确认与计量资产、负债等。当前项目投资、管理人员以及政府部门关注的主要问题是如何真实披露项目财务状况、增强会计核算的规范性。虽然财政部对BOT项目的会计处理进行了一定程度上的规范，但是在实际工作中仍然会遇到更为复杂的问题，导致会计处理不够规范以及会计报表信息公允性不足等问题，值得进一步研究。 一、新会计准则与BOT项目的概念阐述 （一）新会计准则 《企业会计准则第14号——收入（2006）》《企业会计准则第15号——建造合同（2006）》（以下统称原收入准则）对销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同分别采取不同的收入确认模式，与现实的经营环境产生了越来越多不相适应的问题，因此，财政部颁布了新修订的《企业会计准则第14号——收入》（以下简称新收入准则），对收入确认、计量及报告、披露事项作出了一系列全新规定。未来实施后，将会对企业的经营指标、绩效考核、合约安排，纳税处理等产生重大影响。从税收角度看，收入确认方法的变化对增值税、消费税、企业所得税、土地增值税等主体税种会产生直接影响。由于会计目标与税收目标的不一致，且税收上还未同步对计税收入确认规则进行相应调整，因此，即将分步实施新收入准则的企业应当事先分析其产生的税收影响。本文就新收入准则下污水处理行业BOT项目的会计处理进行分析。 （二）BOT项目 BOT(Build－Operate－Transfer，即建设—经营—转让)模式是公私合作常见的形式之一，它是指私营机构参与国家公共基础设施项目，与政府机构形成一种伙伴关系，在互惠互利基础上分配项目资源、风险和利益的一种项目建设经营方式，也是公共项目融资的一种有效手段。BOT模式的典型做法是由国家或地方政府(或非国有部门)发起，与企业签订特许权协议，企业获得特许权后组建项目公司负责项目的投融资、建造、经营和维护。在特定的经营期内，企业可以向使用者收取一定的费用，也可获得政府补贴，项目公司通过对项目的良好经营获得利润并偿还贷款，特许经营到期后，项目设施则无偿移交给政府。BOT模式涉及政府、项目公司、贷款银行、其他债权人、建造分包人等，其中项目公司处于关键位置，其会计处理也最为复杂。 二、新收入准则下污水处理行业BOT项目的会计处理措施 （一）据实确认污水处理行业BOT项目的建造利润 不同建造模式下污水处理BOT项目利润的账务处理也是不同的，而且这也导致信息披露内容有所不同。如果账务处理不够细化，必然会导致存在盈余管理问题，进而降低财务披露信息质量。所以财政部等会计管理机关应尽快出台污水处理行业BOT项目的专门的会计准则细则。 对此笔者提出如下完善污水处理行业BOT项目账务处理规范细则的建议：公司应当按照新收入准则的相关规定，按照实际情况来确认污水处理行业BOT项目的建造利润及账务处理方法。这其中不仅要对项目委托方与投资方的合同规定进行仔细研究，并且还要对于分包方是否存在关联关系进行职业判断。应按照项目委托方与投资方的合同规定来进行收入的确认，而且对于关联关系的分包在合并财务报表时不进行抵销处理。 （二）进一步规范特许权授权协议并明确资本化时点 为了对建造期与特许经营期的账务处理内容进行正确划分，需要对于特许权授权协议实施科学规范，应确定项目的工程造价和经营收益区间。而且对于污水处理BOT项目资本化的起点应作出明确规定，应当具有较强的可辨认性，以方便会计人员加强职业判断。例如有时BOT运营期在经营期限内获得的水费可分为两部分，即不受实际处理量影响的固定收费（按照保底处理量×欠进水单价计算的水费收入）和受实际处理量影响的收费【按照保底处理量以内的实际处理量×（基本单价-欠进水单价）+按照超过保底处理量的实际处理量×超进水单价计算的水费收入】。对于不受实际处理量影响的固定收费部分，实质为企业取得的是无条件的向合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的权利，因此应将其确认为金融资产（长期应收款）；对于受实际处理量影响的收费部分，应当按照建造过程中支付的工程价款扣除已确认的金融资产的金额确认为无形资产。这种情况，需要会计人员加强职业判断并加以处理。 三、结语 BOT模式项目公司的会计处理，到目前为止没有完整的法律法规支撑，没有详细的会计准则规定，这就可能造成会计人员在会计处理过程中的茫然和差异。本文仅对BOT模式项目公司的会计处理进行了现行准则下的大致梳理和粗浅探讨。针对具体项目，则应在遵循基本规范的前提下，具体问题具体分析，分阶段、分步骤地作好相应的会计处理。总而言之，当前污水处理BOT项目在会计核算方面虽然还存在许多难点，但是企业若能积极采取应对措施，完善特许经营权项目的税务处理，规范污水处理特许权项目的经营协议，便可有效规范会计核算，提高项目实行效率，优化内部管理，实现健康稳定的发展目标。 参考文献 [1].全球最大PPP市场，我国PPP会计准则出炉恰逢其时[J].中国招标,2020,(01):61-65. [2]马倢.BOT项目大修理支出的会计核算[J].区域治理,2019,(51):225-229. [3]钟李芬.BOT项目全生命周期政府会计核算探析[J].新会计,2019,(12):59-61. [4]黄昊.新会计准则对企业财务管理实务影响分析[J].现代商贸工业,2019,40(32):107-109. [5]张博,庄汶资,袁红柳.新会计准则实施与资本结构优化调整[J].会计研究,2018,(11):21-27. 本文来源：https://www.dywdw.cn/5a66e12053e79b89680203d8ce2f0066f5336498.html
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2023-02-19
