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逃税的经济学分析 作者：孙建丽 来源：《中国乡镇企业会计》 2015年第12期 孙建丽 摘要：逃税不仅导致国家税收收入减少，弱化政府宏观调控的力度，更严重的还会使宏观经济指标的可信度降低、造成税后收入分配的不公平及扭曲资源的有效配置，给国家和公众的经济生活带来极大的损失和危害。本文通过A-S模型和成本-收益模型对逃税行为进行理论分析。 关键词：逃税；经济学；影响因素 逃税是指纳税人通过非法途径减少其应纳税额的经济活动。作为一种非法行为，其最直接的后果就是导致国家税收收入减少，弱化政府宏观调控的力度，更严重的还会使宏观经济指标的可信度降低、造成税后收入分配的不公平以及扭曲资源的有效配置，扰乱正常的税收征管秩序和破坏社会道德风气，给国家和公众的经济生活带来了极大的损失和危害。因此，对逃税行为的研究和分析，具有很强的理论和现实意义。 一、逃税的一般理论分析 （一）A-S理论模型 逃税行为经典模型A-S模型是1972 年阿林汉姆和桑德默提出的。该模型有5个基本的假设：（1）纳税人是理性的经济人，追求预期的效用最大化。（2）纳税人是风险的回避者。（3）个人的效用函数U 值取决于个人的收入。（4）纳税人的行为符合冯诺依曼- 摩根斯顿关于不确定性情况下的行为准则。（5）不考虑纳税人的道德因素。 （二）成本- 收益模型 纳税人如果选择逃税，就会产生逃税成本。主要有：（1）逃税者为了逃税而产生的操作成本，如少报收入，开具假发票，雇佣会计人员做假账等所花费的成本。（2）逃税被查出后所受到的处罚，即罚款等。（3）逃税的耻辱成本。众所周知，逃税违法。如果纳税人逃税被查处，会对逃税者的名誉、声望、身份、地位等产生负面影响，而且对其自身也会产生一定的心理影响。 二、逃税的影响因素分析 （一）从A-S模型看 1.惩罚率。对逃税行为的处罚力度和惩罚率与逃税规模呈负相关，对逃税者的逃税行为处罚制度的不健全会导致逃税行为的产生。中国税法规定对偷逃税款等税收违法行为给予不缴或者少缴税款金额的50%以上5倍以下的罚款。但往往因为税务机关多注重税款的查补，轻于处罚，使许多纳税人认为逃税即使被查出了，也是有利可图的。 2.税收稽查概率。税收稽查率低，会助长纳税人的逃税行为。在现实社会中，由于税务稽查人员不足，而且一些政府部门之间缺乏合作，配合度不够，导致逃税行为被查获的概率很低。一般来说，税收稽查概率的大小，直接决定纳税人是否选择逃税。 （二）从成本- 收益模型看 1.逃税的操作成本。逃税的操作成本的高低很大部分取决于税收法制和征管制度的完善程度。如果税收法制不够健全，意味着纳税人很容易利用税收制度方面的漏洞逃税，低的操作成本会使逃税的作用范围大大加大，也就是说，健全的税收法制和征管制度，高的操作成本，对于抑制逃税行为具有积极的意义。 2.逃税的心理成本。纳税人是社会的一份子，具有社会属性，纳税人的行为会受到很多方面的影响，如社会道德规范、其他社会人的行为等，同时纳税人也会关心社会对其行为的评价，这就使得逃税者会有负罪感，受到社会和其他纳税人的谴责，名誉、声望受损。 （三）从其他方面看 1.税收遵从成本。税收遵从成本是指纳税义务人和扣缴义务人按照税法的规定，在履行纳税义务或扣缴税款的义务过程中所发生的一切费用和支出。包括纳税人为了更好的理解税法履行纳税义务，咨询税务信息和聘请税务代理的费用，接受税务稽查等方面的支出以及逃税被查处后所付出的代价和因征税引起的机会成本等。这些遵从成本使纳税人的效用受到损失，税收遵从成本与逃税规模呈正相关。也就是说，如果成本过大，将会在一定程度上刺激逃税 2.纳税人的利益驱动。在市场经济条件下，纳税人作为经济人，必然会以追求个人利益最大化为目的。这也是纳税人选择逃税的重要原因。在利益的诱惑下，纳税人会不择手段的偷逃税款，能不缴就不缴，能少缴就少缴。即使被税务部门查出来，逃税者也会想方设法将罚款金额降到最低。受利益驱动，纳税人有可能会不顾后果的选择逃税。 三、结论与启示 通过上述的分析，在A-S 经典模型及其假设条件和成本- 收益模型基础上，可以看出，逃税的影响因素有很多。主要是逃税的操作成本和心理成本以及税率，其中逃税的操作成本和心理成本如果过高会对逃税行为起到抑制作用，税率过高会刺激逃税行为的发生；此外，税收的遵从成本、税收信用以及纳税人自身利益驱动也会影响纳税人的决策。税务机关应有针对性地、因地制宜地制定适合自己国情的政策，才能有效的治理大量逃税难题。 （一）加大对逃税的处罚力度 从上面的经济分析中可以看到，税收偷逃税额与罚金率是呈负相关的。我国对逃税行为处罚的执行力度不够，税收处罚的威慑力并不大，这也使得逃税者有机可乘。因此，对于查出来的逃税行为，应该加大处罚力度，如增加滞纳金的数额，增加罚款的倍数，降低税务机关对稽查处罚程度的自由裁量权等，加强税收处罚对逃税行为的震慑力。 （二）保持适度的税务稽查率 加强税务稽查是抑制逃税行为的一项有效措施。目前中国税务稽查主要是针对规模大、经济效益好且账务规范的企业进行的，而对于很多中小型企业几乎没有顾及，这就导致了经济效益好、账务健全、纳税意识强的企业被稽查的可能性更高，而一些真正需要严格稽查的企业，反而因为被稽查的可能性太小几乎成了税务稽查的死角，也造成了大量逃税者得不到应有的惩罚。因此，严格税务稽查，保持适度的税务稽查率显得十分重要。 （三）加大逃税的操作成本 为了加强税收征管，应该建立科学的分类体系。可以根据纳税人所属行业、经济类型、规模大小、核算特点、税额大小等情况进行分类管理。在此基础上，应对纳税人实行信誉等级管理，抓住重点，区别对待。同时，应该推行纳税评估，加大逃税的操作成本。税务部门应该大量搜集纳税人的涉税信息，并且建立科学的纳税评估指标体系，形成系统的评估分析模型，开发研制出纳税评估软件，从而对纳税人的涉税数据信息有全面系统的审核。增加逃税的难度和操作成本，减少逃税行为的发生。 （四）规范税收优惠政策 目前，由于税收优惠和减免政策过多且不规范，给逃税者提供了便利条件。而且由此也会使诚信纳税人心理感觉不公平，容易激发纳税人的逃税行为。因此，在税制改革中，应尽量减少优惠政策，尽量规范明确形式，将目前的税收优惠减免政策压缩在最低限度内。对于确实有必要保留的税收优惠减免政策，应明确可以享受优惠减免的条件，防止利用税收优惠政策漏洞逃税行为的发生。 （作者单位：内蒙古财经大学继续教育学院） 本文来源：https://www.dywdw.cn/971f28c84328915f804d2b160b4e767f5acf8061.html
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2022-05-04
