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财务报告：财务预测报告的编制方法研究 现今，国际上不少国家规定发行证券的公司必须在提交投资建议、未来经营方案和其他类型信息的同时，还须向行政管理当局提交财务预测报告，并呈送给银行、其他债权人和投资者。随着我国的经济活动逐渐融入全球经济开展，无论是国外还是国内的投资者、债权人和财务分析人员需要对目标企业未来 1. 财务预测报告的涵义 目前，对于财务预测报告的称谓有很多种，例如：预期财务报表、未来财务报表以及前景财务报表等。1986 年，美国注册会计师协会审计标准委员会财务预测与预计特别工作小组发布的?预期财务报表指南?中指出预期财务报表可以是财务预测，或是财务预计，它反映的是一个经济实体所期望的财务状况、经营成果、现金流动情况以及重要假定和会计政策。而1989 年，国际会计准那么委员会发表的第27 号?国际审计准那么?(草案)为预测性财务报表的审计提供指南，该准那么将财务预测报告分为财务报告预测和工程预测等。综上所述，本文认为财务预测报告是指，企业依据适当的原那么以及现有的财务状况和已取得的经营业绩，考虑到未来可能发生的各种可确定和不可确定的因素，采用科学的预测方法编制并对外披露的反映企业未来一定时点的财务状况和未来一定期间内经营成果以及财务状况变动情况的书面报告。 2. 财务预测报告的作用 企业披露预测财务报告具有很重要的现实作用。一般对于企业说来，财务预测报告具体用途包括： 〔1〕有利于信息使用者的决策。相对于企业反映的过去的经营业绩和财务状况来说，信息使用者更关心的是企业未来开展的有关预测信息，而编报预测财务报告正好可以弥补现行报告的缺陷，提高财务报告的有用性，使财务报告体系更加完善。 〔2〕降低企业资金本钱。预测财务报告的公布可以帮助投资者了解企业未来的开展趋势，降低了与投资者预期的投资报酬相联系的不确定性(风险)，也降低了投资者所要求的风险报酬，从而降低了企业的用资本钱。对债务资金来说，这将转化为较低的利率，而对于权益资本来说，这将转化为较高的每股价格。 〔3〕促进企业经营，维护企业形象。预测财务报告是企业管理当局根据合理假设而对未来财务状况和盈利情况作出的判断，是有能力实现的目标，它说明了企业管理当局对未来的信心。如果预测未来的情况较好，将会提高企业的自创商誉，与企业相关的各方也会更有信心地与企业合作，使原材料的供给和产品的销售更有保障，开展商业信用更加便利。企业披露预测财务报告还可以纠正外界信息的误导，维护企业本身的形象。当企业面临被兼并和被收购的危机时，还可以通过提供盈利预侧信息来进行反兼并和0>反收购。 〔4〕提高企业管理水平。企业对外提供预测财务报告thldl.org，就必须建立良好的财务预测体系。这样，使企业管理者对未来的生产经营及将要产生的问题有一定的了解，并对可能产生的问题进行分析，以便采取措施加以防范，提高企业在将来应付危机的能力；同时也可以借此增强企业各部门间的协调性，加强企业内部控制系统。 3. 财务预测报告的编制内容 美国注册会计师协会在1994 年发表的?企业财务改良报告——面向客户?中建议披露的前瞻性信息包括：〔1〕机遇和风险，包括：主要趋势所引起的机遇和风险；〔2〕管理当局的方案，包括：关键性的成功因素；〔3〕实际的企业业绩与以前揭示的机遇、风险和管理方案之间的比拟。同时，其也对财务预测报告的最低限度的内容作过规定，它们包括：〔1〕销售收入；〔2〕毛利；〔3〕所得税；〔4〕企业某些处置及特殊、偶发性工程；〔5〕净收益；〔6〕每期原先的和完全冲淡的每股收益额；〔7〕财务状况重大变化；〔8〕重大假设或根底的概述；〔9〕重大会计政策的概述。并可以根据这几个工程的相互关系，编制出预测性财务报表，从而构成财务预测报告的内容框架。借鉴国外经验，结合我国实际，财务预测报告编制内容应主要包括： 〔1〕企业的时机和风险，包括国家宏观经济政策的调整所带来的时机和风险；产业结构调整所带来的时机和风险；企业搞多样化经营、进行资产重组所带来的时机和风险；开发新领域所带来的时机和风险等。〔2〕企业的长远投资方案及重大技术改良工程，包括开发新产品、引进新的生产线以及开拓国外市场等重大举措。〔3〕实际情况与前期披露情况的比拟，找出差异，分析原因，做出总结。 4．财务预测报告的编制方法 结合上述财务预测报告应涵盖的内容，其编制具体方法为：确定编制财务预测报告的根本变量及其根本假设，编制财务预测报告。 〔1〕确定编制财务预测报告的根本变量。 根本变量是指那些有可能对企业未来经营成果、财务状况及其变动起重大影响作用的交易、理财和其他经济事项。在确定这些根本变量时，应考虑两类因素： ①企业外部因素，包括：ⅰ经济环境因素，例如：通货膨胀、汇率、利率和商品价格等；ⅱ市场的性质因素，例如：市场份额、价格政策等。ⅲ经营风险因素，例如：竞争状况、技术进步和法规限制等。 ②企业内部因素，包括：ⅰ生产条件因素，例如：原材料、机器设备、人工、资金本钱及可靠性等；ⅱ固定资产因素，例如：投资本钱、建设工期等；ⅲ企业开展趋势因素，即通过对历史数据的分析，论证企业财务状况和经营成果的变化趋势，以及本企业的变化趋势于同行业相比的异同点。 〔2〕确定财务预测报告的根本假设。 确定财务预测报告的根本假设是编制财务预测性报告的重要根底，因为在确定编制财务预测报告所涉及的期间及根本变量时，需要对这些变量或预期的变动进行判断，并将依据这些假设把初始数据转换成编制财务预测报告的财务数据。 ①会计政策的假设。编制财务预测报告所采用的会计政策应与未来期间提供的历史性财务报告所使用的会计政策保持一致。 ②会计期间的假设。财务预测报告所涉及的期间长度取决于使用者的需要、假设的不确定性程度、行业性质、经营活动的性质 〔3〕编制预测性财务报表 预测信息的披露应该采用根本财务报表格式。预测信息披露有两层含义：一是公布下期资产负债表、利润表和现金流量表的预测情况；二是将预测情况与每年的财务报表实际结果进行客观的比拟。在实务上，一般规定预测信息披露的格式应参照历史财务报表。 假设A 公司已对下一年度的有关工程作了预测，它们分别为：①利润30；②股利18；③收入300；④折旧额20；⑤固定资产150；⑥长期负债40；⑦股东权益150。并假设有关工程的上年数为：⑧固定资产100；⑨长期负债30；⑩股东权益100。〔单位：百万元〕 那么其报表具体形式如下： 表1－1 预测性资产负债表 本文来源：https://www.dywdw.cn/9b22a36f28160b4e767f5acfa1c7aa00b52a9dce.html
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2022-06-07
