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互联网企业纳税筹划研究——以乐视网为例 作者：冯格格 来源：《中外企业家》 2017年第5期 对一个企业来说，盈利是其成功的关键，但盈利往往离不开好的纳税筹划。企业财务管理的一个重要内容，就是要掌握税收政策、进行合理避税，以最大限度地减少税收成本，以此得到合法的经济利益，从而获取税收收益，最终实现企业效益最大化。本文以乐视网企业为例，通过解读纳税筹划，分析对企业实施纳税筹划的意义，针对乐视网的实际财务状况，选取增值税，尽可能多方面地展示纳税筹划对于企业的重要性，希望作为互联网企业的乐视网能通过减少税负达到增加利润的目的。 一、纳税筹划的概念 纳税筹划（Tax Planning）又称税务筹划、税收筹划，纳税人在企业纳税业务发生之前，通过合理的避税、节税方法和税负转嫁的方法，系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，从而达到为企业少缴所得税的目的。但企业也不能只看重个别税种税负的高低和纳税人总体税负的轻重，而是更应该考虑纳税人资本总收益的长期稳定的增长，并且权衡轻重，达到企业总体长期的收益最大化。 二、基于乐视网的税收筹划 （一）公司介绍 乐视网信息技术（北京）股份有限公司（简称“乐视网”）是一家打造视频产业、内容产业和智能终端的“平台+内容+终端+应用”的完整生态系统，被业界称为“乐视模式”，乐视垂直产业链整合业务涵盖互联网视频、影视制作与发行、智能终端、大屏应用市场、电子商务、互联网智能电动汽车等，旗下公司包括乐视网、乐视致新、乐视影业、网酒网、乐视控股、乐视投资管理、乐视移动智能等，也因此成为全球互联网视频网站中第一家实现盈利的公司。在2014年，乐视网靠其全生态业务的总收入就接近100亿元。2004年，贾跃亭创立乐视网，乐视网于2010年8月12日在创业板上市，是唯一的一家在中国A股上市的视频网站，也是行业内全球首家IPO上市的公司。 （二）公司税负情况说明 乐视网主要有七大税种，分别是增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、文化事业建设费、企业所得税。从近五年乐视网应交税费可以分析出：乐视网的应纳税总额逐年增长，特别是2013—2015年这两年间增长幅度大，增长接近2倍，税负较重。 乐视网2011—2015年主要税种税收变化 从上图可以明确看出，在2011—2015年这5年期间，企业所得税高速增长，更明显的是增值税，从2012年开始，呈直线上涨趋势，个人所得税在2013—2014年陡增，虽2015年有所缓和，但仍然居高不下，文化事业建设税在2013—2015年间也有所增长，城市维护建设税、教育费附加在五年间变化幅度不大。在此，本文选取变化幅度最为明显的增值税加以分析，对乐视网的纳税筹划进行研究。 （三）基于增值税的纳税筹划 增值税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征税，属于流转税。在现实生活中，想要准确计算商品在生产和流通过程中新增价值或附加值，这是很困难的。为了计算的方便，我国采用国际上普遍采用的进项税额抵扣的办法，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 乐视公司作为一般纳税人，要想使企业达到节税目的，基于增值税的税务规划则应该从减少销项和增加进项两方面来考虑，使得一般应纳增值税税额尽可能降低。增值税是乐视网流转税的一部分，增值税税额减少，则流转税额也减少，以流转税额为计税基准的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加又可以进一步得以减少，进一步达到节税目的。 1.进项税纳税筹划 （1）进行对供货方的选择。选择一般纳税人作为供货方。增值税实行的是凭增值税发票抵扣的制度，并且只（下转156页）（上接95页）有一般纳税人可以使用增值税发票抵扣进项税额。在实行营改增后，进项税的抵扣范围增加了，国家低征高扣的优惠政策也为进项税额提供了便利。因此，在实际生产的流通过程中，如果乐视网选择作为一般纳税人的供应商，则可相应地获得更多的进项税额的抵扣；要求小规模纳税人供货方给予一定的优惠。在现实的业务中，一般纳税人从小规模纳税人采购的货物中不能进行进项抵扣，或者只能抵扣3%，因此，如果企业与作为小规模纳税人的供货方合作，要想节税，就应该要求供货方在货物价格上给予一定程度的优惠，从而来弥补因为不能取得专用发票而产生的损失；（2）运费筹划。乐视网的运费主要体现在乐视网商城的业务上，对于自营的车辆来说，可抵扣17%的进项税税额的是其耗用的油料、修理费及配件等一些项目，并且自营改增后，购入运输车辆的进项税额也是可以抵扣的。如果选择外购，支付的运费可以按运费发票的7%抵扣进项。经计算，运费中可抵扣税物耗的比率平衡点为41.8%。当比率大于41.8%时，自营运输可抵扣的物料耗费大，可抵扣金额相对较多，自营运输会更划算，反之外购运输更划算；（3）其他筹划方法。在对于生产流通过程中的外包项目，应严格检查，可以将原材料、设备类外包项目这类交易提出来变更为购销合同，从而得到进项抵扣，而剩余的部分外包，可以进一步获得采购活动的增值税额抵扣。而对于人工、油费等很难获得增值税专用发票的成本支出，可以根据实际情况，规划出解决措施。 2.销项纳税筹划 （1）销售方式的纳税筹划。乐视网的销售方式分为线上、线下销售，销售过程中也会有折扣销售、赠送礼品等方式，销售方式的不同，纳税人的选择不同，纳税筹划也会有不同的效果；（2）结算方式的纳税筹划。乐视网主要通过网络视频版权分销、视频平台广告发布等方面取得收入，其适用税率为6%，另一方面通过产品、原材料配件销售取得收入，其使用税率为17%。因此，选择不同的结算方式，可以为企业带来不同的纳税筹划效果。比如，符合低税率征收的销售项目要严格分清，避免企业多缴纳高税率增值税。其次，企业可以选择赊销或者分期收款的结算方式，既避免了垫付税款，也可以达到延期纳税的目的，这相当于给企业提供了无息贷款。 三、增值税纳税筹划的意义 增值税是除企业所得税外优惠政策最多的一个税种，如果能很好地利用这些优惠政策，可以为企业大大减轻税负。现行增值税的优惠政策主要按行业、产品、地区、生产主体性质分类，企业应该充分考虑企业这些方面，尽可能最大限度地享受税收优惠，用足用够税收优惠政策。 企业要想在现有的纳税环境中取得更多的税收优惠，财务人员应该对相应的准则、优惠政策足够的熟悉，才能制定出符合企业自身的筹划方案，而不是通过逃税避税等违法手段达到节税的目的。 四、总结 企业实施纳税筹划有助于增强企业纳税人的纳税意识、实现企业财务利益的最大化、提高企业的财务管理水平、优化企业的结构及资源配置、增加国家的财政及税收收入。乐视网作为互联网的新兴企业，要想越做越好，必须从各个环节增源节流，在增加收入的同时，节税也成了必不可少的方法之一，纳税筹划自然成了企业的重要规划活动。 参考文献： [1] 盖地.税务会计与纳税筹划[M].大连：东北财经大学出版社， 2006. [2] 王素荣，税务筹划与国际税务[M].北京：机械工业出版社， 2013. （责任编辑：陈丽敏） 本文来源：https://www.dywdw.cn/a4ff12e11ae8b8f67c1cfad6195f312b3169ebd5.html
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2023-01-04
