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内部控制的评价 内部控制评价是对一个单位内部控制系统的完整性、合理性和有效性进行的分析和评价。 一、评价内部控制制度的健全性 是指企业各项内部控制制度是否完善，控制措施和方法是否得当，控制环节是否完整,手续是否严密，各项制度措施能否真正起到控制的作用，能否防止错误和舞弊行为的发生，或能否即使发现并纠正已经发生了的错误和舞弊行为。 评价控制制度健全的标准： 1. 各项内部控制制度均符合控制的基本原则 2. 所有的控制点齐全 3. 关键控制点均有必要的控制措施 4. 达到所有的控制目标 具体来说主要包括但不限于一下方面：（p34）二、评价内部控制的有效性 有健全的内部控制制度，并不意味着在实际工作中得到了执行，或者严格执 行。 如果在审计的过程中，打算全部信赖或者部分信赖被审计单位的内部控制制 度，就必须对有关的内部控制制度的设计和执行情况进行详细检查。1 控制测试的方法 1） 检查证据法或追踪法。 以原始凭证或者其他文件为起点，沿着这些凭证或文件上所留下的业务处理的踪迹进行追踪。 2） 验证法（重新执行法） 是指审计人员按照被审计单位内部控制的规定对业务重新做一遍，以查明有关人员是否遵循了内部控制规定的一种方法。 3） 实地观察法 是指审计人员在不通知有关人员的情况下，到经济业务处理现场观察业务人员是否按照制度的规定进行业务处理。 2.控制测试的范围和时间安排 控制测试的范围越大，所能提供的有关内部控制有效性的证据就越充分。测试范围的确定：经济有效。其范围受审计人员计划控制风险估计水平的影 响，计划控制风险估计为低等时，控制测试的范围大。反之。 控制测试时间：尽可能安排在其中的后期执行。如果在其中进行控制测试， 则其中至期末这段时间还需要通过追加审计程序取得相应的证据。控制测试结果评价： 如果内控制度执行有效，会计信息的可靠性就搞，从而可以相应地减少审计程序，减轻审计工作量。 如果内部控制制度执行无效，则会计信息的可靠性就低，应当追加审计程序。通过控制测试，可以最后确定进一步审计工作的性质、范围和程序，便于进 一步修改和完善审计工作计划。 控制测试不是一个必经程序，是否实施控制测试，应当遵循“成本效益原则”， 如果出现下列情况之一时，审计人员可不进行控制测试，而直接进行实质性测试。 （1） 相关内部控制不存在 （2） 相关内部控制虽然存在，但审计人员发现其并未有效运行 （3） 控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作 量 三、评价内部控制风险水平 审计人员在对单位的内部控制进行评价后，获取了内部控制的设计和运行是 否有效的各种证据，进而应当以此为依据，对单位内部控制的风险水平做出评价。内部控制的风险水平，是指由于内部控制可信赖程度的不确定性，导致审计人员由此决定的审计程序、进行的审计事项和做出的审计结论偏离被审计单位客观事实的可能性。 1.评价控制风险水平的过程 1）控制风险估计水平的确定 高风险：大于 40；中等风险：10~40 ；低风险：小于 10。 风险水平越高，可信赖成都越低；风险水平越低，可信赖程度越高。可信赖程度越高，风险水平月底；可信赖程度越低，风险水平越高。2）评价控制风险的步骤 （1） 确认该项认定可能发生那些潜在的错报或漏报 （2） 确认那些控制可以防止、发现和更正这些错报或漏报 （3） 执行控制测试是否适当设计、是否获取有效执行的证据 （4） 评价所获取的证据 （5） 评价该项认定的控制风险3）评价控制风险应注意的问题 评价控制风险的高或者低，直接影响审计人员进一步实施实质性测试的少或者多。因此，审计人员在评价控制风险时，应注意： （1） 必须以通过了解内部控制和执行控制测试所获得的证据作为评价的依 据 （2） 充分运用专业知识进行判断 （3） 必须注意到内部控制要素对某项特定会计报表认定的相互影响2.评价结果对实质性测试的影响 （1） 高信赖程度 （2） 中信赖程度 （3） 低信赖程度 由于内部控制的固有局限，无论固有风险和控制风险的评价结果如何，均 应对各重要账户或交易类别进行实质性测试。四、管理建议书 1. 管理建议书的含义与作用 是指审计人员在完成审计工作后，针对审计过程中已注意到的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出书面建议。现行审计准则要求，审计人员对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具管理建议书。其作用主要表现在： （1） 审计人员能够了解被审计单位经营管理中的关键所在。 （2） 审计人员借助管理建书，实现提出了改进建议，可以把审计人员的法律责任降低到最低程度。 2. 管理建议书的内容和格式 本文来源：https://www.dywdw.cn/a9613d40a2116c175f0e7cd184254b35effd1ad9.html
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2022-10-02
