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正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中级会计师考试辅导《中级财务管理》第七章讲义8 税务风险管理 三、税务风险管理案例分析 【例7－19】某机械有限责任公司是一家大型国有企业，属于增值税一般纳税人，具有良好的纳税记录。2008年初，该公司因涉嫌虚开增值税专用发票，涉及偷税74万元，被当地税务部门以“取得虚开增值税专用发票”的偷税行为，处以补缴税款74万元、罚款148万元的处罚决定。 经查，该企业取得虚开增值税专用发票的经过如下：2007年年底该公司从某工贸公司购进一批价值总计435.5万元的机械配件，双方按照合同约定，如期发货并交付全部货款。机械公司派遣一位新业务员向对方索取发票，所取得的发票为对方开具的虚假增值税专用发票，由于业务员经验不足，未能鉴别发票真假，同时由于年终业务繁忙，财务部门入账时未认真辨别发票真伪，直接根据虚假发票入账，从而导致了“取得虚开增值税专用发票”行为的发生。 根据上述资料，分析如下： 发票是企业在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是纳税人经济活动的重要商事凭证，也是税收部门进行财务税收检查的重要依据。在企业中发票分为两部分：从外部取得的发票和公司开出的发票。 税务部门非常重视对发票的监管。因此，企业应该从税务监管的高度来加强发票管理。特别是对从外部取得的发票，企业尤其应该注意审查发票的真实性，建立取得和开出发票的规范审核程序，避免案例中类似问题的发生。 【案例启示】根据相关法律规定，受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款。 【例7－20】某物资贸易公司系该市纳税大户之一，平时与税务局关系良好。因此，企业管理者对税务问题的管理意识较为淡薄。2008年12月，公司应缴增值税款350万元。因临近年底，采购物资量大，公司资金紧张，就未及时缴纳该笔较大数额的税款。 市国税局于2009年元旦后，正式以书面通知催促该公司缴纳此笔税款。公司有关人员对此未加重视。随后，税务局有关部门多次电话催缴，而公司方面则一味强调自身困难，希望税务局予以宽限。令公司没有想到的是，税务局于2009年2月向该公司下达了处罚决定书，责令公司立即解缴此笔税款，并按日加收万分之五的滞纳金、处以欠缴税款50%的罚款，共计540.75万元。公司此时才意识到问题的严重性，但为时已晚。 根据上述资料，分析如下： 税法明确规定：纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取强制措施追缴税款并按日加收万分之五滞纳金外，可以并处未缴税款的50%以上至5倍以下的罚款。所以，公司对此绝不能心存侥幸。 税法还规定：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省级国家税务局、地税局批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过三个月。 【提示】所谓特殊困难是指：（1）因不可抗力造成纳税人发生重大损失或重大影响；（2）纳税人发生意外事故；（3）因政策调整等给纳税人造成较大影响；（4）三角债或货款拖欠导致企业暂时资金紧张；（5）当期货币资金除支付工资和社保外，不足以支付税款等。由此看来，公司完全可以通过申请延期缴纳税款而避免此类违规受罚。 【例7－21】某钢材涂装有限公司，注册资本200万元，主要从事钢材预处理、预涂装制造等经营活动。2008年7月，根据群众来信举报反映的内容，市地税局稽查局联合国税稽查局就该公司2005～2007年期间“账外收入”情况进行了专项检查。在顺利查获该企业“账外小金库”账册、凭证的基础上，查实该企业在2005～2007年期间，采用开具“内部结算单”的方法，将出售废料、出租房屋收入（均为现金）列入账外，以偷逃各项税款。其中，隐匿废料收入50.6万元（含税）、隐匿房屋租金收入3.78万元。同时，发现该企业在2005～2007年期间通过“小金库”支付给管理人的各项补贴，均未按规定代扣代缴个人所得税。据此，市地税局对该中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com 1 正保远程教育旗下品牌网站 美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 企业依法做出了补缴营业税、城建税、教育费附加、企业所得税、个人所得税、房产税等19.17万元并处罚款l8.34万元的处理决定。 根据上述资料，分析如下： “小金库”是指企业违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，不列入本单位财务会计部门账内或未纳入财务预算管理，私存私放的各种资金。“账外账”和“小金库”在违背国家资金管理规定和单位财务制度的同时，也构成了偷税行为。 根据税法规定，偷税是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取以上手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 本案例中钢材涂装有限公司的行为，属于隐匿收入偷逃税款的故意违法行为，性质比较严重，理应受到处罚。这是一种典型的税务风险管理无效的表现。 [答疑编号3261070708] 【总结】 （1）从外取得的增值税专用发票，应注意审查发票的真实性。 （2）企业应当及时缴纳税款，确有特殊困难，可以申请延迟缴纳税款。 （3）企业不得隐匿收入偷逃税款。 【本章总结】 中华会计网校 会计人的网上家园 www.chinaacc.com 2 本文来源：https://www.dywdw.cn/b167717925c52cc58bd6be2e.html
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2022-12-11
