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企业薪酬管理体系中的个人所得税筹划方案 【摘 要】 文章基于国家新出台的个人所得税法相关规定，通过归纳假设与实例分析，对企业薪酬管理体系中的个人所得税筹划进行研究，意在为企业职工规划出最佳的纳税方案，在提升个人收入的同时使个人税负达到最小化。 【关键词】 薪酬管理； 个人所得税； 纳税筹划方案 一、前言 薪酬管理是现代企业管理的核心内容之一，是企业实现人力资源与财务管理最优化的直接体现。对于一个企业而言，薪酬管理的定义绝不是单纯的接受员工提供的各项劳务而付出与之匹配的报酬，它的建立与完善需要多个部门的积极参与，通力协作。特别是在人力资源成本占企业成本比重不断上升的今天，薪酬管理体系的优化执行更是刻不容缓。而个人所得税作为整个薪酬管理体系中的重要影响因素，在很大程度上承担了连接企业整体利益与员工个人利益纽带的作用。能否通过制定科学且可行的个人所得税筹划方案，充分发挥其在企业薪酬管理体系中的杠杆作用，最大限度地调动每一位员工的工作热情和积极性，提高企业整体的经济效益与发展前景，是摆在当下每一个企业的重大课题。 现行我国个人所得税的征收依据是2011年6月30日十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过的关于修改个人所得税法的决定，规定从2011年9月1日起个税起征点提高到3 500元，其中，工资、薪金所得适用七级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税，税率跨度从最低的3%到最高的45%。 二、薪酬的构成内容及应纳税所得额 职工的薪酬一般由工资与奖金两大部分组成，而这两部分收入的确认依据却截然不同。职工工资的制定一般由岗位性质、技术职称、工作年限等方面决定。不同岗位、不同职称、不同工龄所对应的工资额各不相同。而奖金额度的制定一般取决于员工在企业内部所担任的职务及额定业务完成情况等。对一个企业特别是国有控股企业而言，管理层与执行层所处的职级与层次不同导致其系数不同，并最终影响到其奖金性收入的多少。除此之外，多数业务类主导型企业（如销售类企业）推行绩效奖金，即企业根据自身情况建立一整套考核标准并以此为基础制定奖金数额。比如，在一定时期内（通常为一个月）销售目标的完成程度、货款的回收情况、安全指标的达成状况都可以作为奖金制定的依据。相对于职级挂钩类奖金，绩效奖金能够充分激发员工的工作积极性与责任心，具有很强的灵活性与针对性。 所谓应纳税所得额，就是企业员工每月的薪酬总和（工资+奖金），减去其在当月的养老失业互助金、医疗保险、年金公积金等各种国家规定的允许在税前扣除的费用，再减去个税起征金额之后的余额。员工薪酬收入的提高，各项税前扣款的减少都会直接影响其应纳税所得额。而超额累进税率制的引用往往使收入相近的两个人因为处在不同的征税跨度而造成实际收入的巨大差异。因此，制定一套合理的针对个人所得税的薪酬管理体系，对维护企业整体与员工个人利益而言，至关重要。 三、应纳税所得额的控制方案 （一）月收入均衡分摊法 由于我国现行采用的是七级累进制税率，当月职工收入越高，就越有可能攀升至更高的纳税层次，从而加重了职工的税收负担。这种职工收入的频繁波动在 销售类企业尤为明显，为了达到激励员工的目的，他们普遍采用绩效薪酬制，即根据考核指标的完成情况决定该销售人员当月的绩效分数，并以此分数为基准确定奖金额度。但由于市场供求、季节交替、经济转型等内外在因素，销售人员往往超额或只是部分完成当月销售任务，因此其应纳税所得额会产生不规律的波动，并可能在不同月份处于不同的纳税层次，最终影响其税后收入。 要解决此问题，平均分摊薪酬是最有效且可行的办法。企业可以以业务正常完成的情况为评价基准，对于某月过分超额或减额的情况所引起的分数差异进行分摊，从而保持员工月薪酬收入的大致均衡，使职工始终只承担相对较低的税负而不会因为某月收入过高而承担不必要的纳税负担。 例1：业务员小王在2012年前三个月的应纳税所得额分别为4 200元、3 600元、5 100元。 （1）按照2011年最新税法，小王前三个月须缴纳个人所得税为： 一月：（4 200-3 500）×3%=21元 二月：（3 600-3 500）×3%=3元 三月：（5 100-3 500）×10%-105=55元 个人所得税合计=21+3+55=79元 （2）采用均衡分摊的方法：前三个月月均应纳税所得额=（4 200+3 600+5 100）/3=4 300元 个人所得税合计=（4 300-3 500）×3%×3=72元 方案（2）比方案（1）少缴个人所得税7（=79-72）元，在职工薪酬预算可行的情况下，采用月收入均衡分摊法计算应纳税所得额具有明显的纳税优越性。 （二）全年奖金的分摊法 我国税法规定，对纳税人取得的全年一次性奖金，应先将此员工当月内取得的该奖金除以12个月，按其商数确定适用税率与速算扣除数。如果发奖金的当月，该员工工资薪金所得额低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金额减除员工当月工资薪金所得与费用扣除数的差额之后的余额，再除以12个月，按其商数确定适用税率与速算扣除数，计算应纳所得税。但在一个纳税年度内，该方法只允许使用一次，且员工取得的除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、考核奖、加班奖、先进奖等，一律与该奖项发放的当月薪金合并，按税法规定的税率缴纳所得税。 企业可根据上述税法的规定，适当的增加年终奖在职工非月度收入中所占比例，将此全年奖金平均分摊到每个月中，均衡纳税支出。同时适当减少其他鼓励性奖金的发放金额与发放频率，尽可能避免由于某月薪酬收入显著增加而跳入更高的纳税级次，承担更高的税负。 与此同时，企业还需对职工的全年收入做出规划预算，科学而合理地调整月度薪酬与年终奖金的比率。在当年职工收入可控且常规性月收入高于个税起征点的情况下，如果月度薪酬适用税率明显小于年终奖适用税率，应适度提高月度薪酬在全年收入中所占的比例，同时减少全年奖的发放金额，可有效降低税负，增加税后收入；如果月度薪酬适用税率明显大于年终奖适用税率时，可将部分月奖转化为年终奖，使两者适用税率接近，从而达到职工收入纳税规划的最优化。例2：小张月收入为3 800元，年底收到一次性奖金（年终奖）为12 000元，纳税筹划方案分两种： （1）全年奖金未分摊 个人所得税费用合计=（3 800－3 500）×3%×11＋（3 800＋12 000－3 500） ×25%－1 005=2 169元 （2）全年奖金分摊 个人所得税费用合计=（3 800＋12 000/12－3 500）×3%×12=468元 方案（2）比方案（1）少缴个人所得税1 701（=2 169 -468）元。 （三）职工薪酬的福利化法 因为职工应税所得额是职工薪酬总额扣除各项费用之后的余额，而这部分费用是在国家允许的范围内进行税前扣除的，所以我们可以通过适当的增加职工福利来降低职工的名义收入。这表现在企业为职工提供更好的医疗保险、养老保险、住房公积金等，它们按照国家规定可以不计入当期工资和薪金所得，从而免缴个人所得税。比如：财税[2006]10号文件第二条规定：单位与个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。因此，企业可根据国家规定，最大限度地提高各类保险及住房公积金的提取比例，可有效降低职工税负。 此外，企业可在国家规定的范围内增加职工福利费项目的支出金额及范围。《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予税前扣除。因此，企业可根据此规定，在不需额外担负所得税支出的情况下保证职工个人利益最大化。如为职工提供优惠或免费就餐服务而不是以现金的形式发放餐饮补助；在职工宿舍与工作地点之间提供免费的通勤车而不是将交通补贴逐一发放给个人；为单身职工提供免费宿舍而不是直接给予资金支持，都可以很好地使职工在不担负额外个人所得税的情况下享受企业带来的福利。 【参考文献】 ［1］ 财政部，国家税务总局.关于基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税［2006］10号）［EB/OL］.2006. ［2］ 宋长森.工资薪金所得纳税筹划浅探［J］.经济师，2010（2）. ［3］ 邓洪娟.浅谈新准则下薪酬的税收筹划方案［J］.中国乡镇企业会计，2011（5）. ［4］ 张军杰.浅析企业薪酬方案与个人所得税筹划［J］.企业家天地，2008（6）. ［5］ 司宇佳,史俊敏.“新个人所得税法”个人节税新亮点［J］.河北企业，2011（11）. ［6］ 甘娅丽.职工薪酬核算与个人所得税的关联性思考［J］.财会月刊（综合版），2008（8）. ［7］ 中华人民共和国企业所得税法实施条例［S］.2008. ［8］ 中华人民共和国个人所得税法［S］.2011. 本文来源：https://www.dywdw.cn/6224d900ccc789eb172ded630b1c59eef8c79a1e.html
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2022-04-17
