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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 增值税转型对水力发电企业的影响 作者：胡洪平 来源：《武汉科技报·科教论坛》2013年第11期 【摘 要】自1994年税制改革以来，增值税在中国流转税体系中乃至整个税制中的地位是举足轻重的，因此增值税法律制度的改革也一直备受关注。党的十六届三中全会通过的决议中明确指出：增值税改革的重点应是类型的转换，即改生产型增值税为消费型增值税。 【关键词】增值税；企业；影响 十几年来，生产型增值税适应国家经济发展和体制改革的需要，在组织财政收入、宏观调控中发挥了十分重要的作用，对保证国家财政收入、抑制通货膨胀等方面做出了不可磨灭的贡献。然而，随着国民经济的不断发展，通货膨胀极大缓解，生产型增值税对产品重复征税的弊端日益显现：遏制了民间投资，制约企业技术进步和产业升级，削弱我国出口商品在国际市场上的竞争力。 国家从2004年7月1日起在东北老工业基地的八个行业进行增值税转型试点，现在已经进行了两年。2005年10月十六届五中全会再一次把“完善增值税制度，实现增值税转型”列入推进财税体制改革的重要内容。这说明增值税转型已成为近两年我国税制改革的重点内容。 一、水电企业实行生产型增值税制的现状 增值税是我国的最大税种，目前占我国税收收入的35%以上，如果加上海关代征的进口产品的增值税收入，约占45%左右。目前我国实行的增值税是生产型的增值税，所谓生产型的增值税，是指纳税人在缴纳增值税款时，所购置的固定资产中所含进项增值税款不能抵扣，存在重复征税问题，而消费型增值税则可以全额抵扣。目前世界上有130多个国家实行增值税，其中绝大多数国家采用消费型增值税。 水电站是具有综合利用效益的特殊工程，水电建设的特点是一次性投资相对较大，建设工期长，建设初期回报少，而长期又获利较高。水电建设的困难在建设初期及还贷期，影响的因素是多方面的，其中合理的政策诱导是关键因素，如何消除影响水电发展的不利因素，提高水电生存和竞争力，关键是需要国家的政策支持。 我国现行增值税基本税率为17%，对小规模纳税人的征收率为6%或4%。如果将我国“生产型”增值税换算为“消费型”增值税的税率，基本税率约为24%，大大高于国际上推行增值税国家的基本税率，也比其他行业的增值税实际税率高出很多。造成水电企业增值税实际税率高的原因主要是进项税抵扣没有结合水电行业的实际与特点，水电企业一般纳税人基本税率虽然为为17%，但因为水电企业可抵扣的增值税进项税额很少，购进的原材料的费用主要为修理性支出和日常消耗性支出，占总成本的比重仅为5%～10%，占成本比重60%左右的折旧费中的龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 增值税进项税额和固定资产投入项目则不可以抵扣，致使水电企业实际增值税税负一直很高。例如安康水电厂2005年上网电量约26亿千瓦时，按0.27元/千千瓦时的销售单价，不含税销售额为7.02亿元，全年增值税销项税额为11934万元（按17%税率，省公司口径计算），而同期实际抵扣进项税额为280万元，实际税负为16.6%，大大高于其他行业的税负水平。 二、生产型增值税制对水电企业的影响 国家的税收政策不利于水电企业的发展，水电行业税负较高，特别是增殖税的税负很重。按照现行的税收政策，从一次能源的增值税比较看，水电为16%，石油天然气为10.2%，煤炭采选业为8.08%，风电为8.5%，可见水电的税负在能源全行业中是最高的。因此要加快开发和利用水电资源，应当降低水电增值税。现行税制设计上未考虑水电行业增值税进项环节基本不能抵扣的问题，造成企业税负过重，有失市场公平竞争原则。 水电企业的增值税税负偏高问题对水电企业来说是一个共性问题，不符合增值税公平税负的原则，也给水电企业本身生存和可持续发展带来了很大影响，影响了国家利用市场经济手段促进企业资源优化配置的效果。无论从增值税建立的初衷考虑，还是改革和完善增值税制度，公平企业税负，公平竞争环境，缓解企业困境等多方面因素考虑，都应引起高度重视，切实加以解决。若水电企业的增值税税负与其他企业大致相当，不仅能使绝大部分水电企业摆脱技术改造资金不足的困境，而且将极大地提高企业和社会资金投资水电的积极性，使国家的能源政策和清洁环保政策在水电产业得到更充分的贯彻和实施。 在当前形势下，生产型增值税的弊病越来越明显和严重；第一，影响技术进步和经济结构的调整。由于购置机器设备等固定资产中所含增值税不能抵扣，加重了企业负担，影响企业投资的积极性，特别是影响企业向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，从而影响新技术的采用和经济结构的调整。第二，影响中国的产品出口。出口退税是世界各国鼓励本国商品出口参与国际市场竞争的通用做法。而实行生产型增值税，由于出口产品中固定资产所含税款没有抵扣，这必然会提高价格水平，降低这些产品在国际市场的竞争力。第三，影响中国产品在国内市场的竞争力。由于中国对外商投资企业进口的设备有免税规定，而内资企业购进固定资产所含税款得不到抵扣，这会使内资企业在国内市场的竞争中处于不利地位。 上述问题只有在增值税由生产型转为消费型之后，才能予以解决。由于中国经济结构正处于战略性调整时期，新技术、新设备的采用至关重要，为了提高企业的自主创新能力，建设创新型国家，尽快实行增值税转型改革，就显得尤为迫切和重要。 参考文献： [1]注册会计师全国统一考试辅导教材2006.税法.[M].中国财政经济出版社. [2]中国华电集团公司.贺恭.中国水电未来之路：加快开发与可持续发展[Z]. 本文来源：https://www.dywdw.cn/c409a1e169dc5022abea0041.html
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2023-01-07
