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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 谨慎性原则及其在会计实务中的合理应用研究 作者：王静萌 来源：《财经界·学术版》2014年第23期 摘要：作为会计实务中最具影响力的原则之一，谨慎性原则是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应保持应当的谨慎，不应高估资产和收益、低估负债和费用。谨慎性原则在会计核算中承担着修正的作用，它自身是一把双刃剑，适度的谨慎可以帮助企业规避风险，过度的谨慎则可能变成企业造假的工具，因此对谨慎性原则及其合理应用进行探究具有十分重要的现实意义。 关键词：谨慎性原则 会计实务 应用 一、谨慎性原则的概述 谨慎性原则可以分为如下两类：事前谨慎性，即通过加速费用确认或推迟收入确认而持续低估净资产的账面价值，如厂房折旧采用超过其经济折旧的加速折旧法；事后谨慎性，即盈余反映坏消息比好消息要快，当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系，如资产的减值准备。事前谨慎性和事后谨慎性的主要区别在于会计确认是否和当期消息有关，事前谨慎性仅应用了在资产寿命期开始时已知的信息，然而事后谨慎性应用了资产未来价值的预期信息，因此它们会造成不同利益团体有不同的成本和收益。 二、谨慎性原则在企业会计实务中的合理应用 （一）谨慎性原则在企业会计实务中的应用误区 1、谨慎不足 现代会计核算中的两大核心理论是谨慎性原则和权责发生制原则，但两者却在企业会计实务中形成了对立面。例如企业在确认销售收入时，权责发生制原则要求严格实行应收应付制度，而对是否存在虚收现象是不考虑的；谨慎性原则要求在符合收入确认的五个条件时，才能对销售收入进行确认，以此来避免发生需收现象。我国企业会计实务在权衡谨慎性原则和权责发生制原则时，通常都是优先考虑权责发生制，这与国际通行惯例背道而驰，从而会引发谨慎不足的问题。 2、过度谨慎 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 在保守主义基础上发展而来的谨慎性原则虽然要求谨慎，但是并不意味着会计实务中可以过度谨慎，否则将会故意压低资产和收益、过分提取准备或故意抬高负债，甚至人为操作利润、造成信息误导。 （二）谨慎性原则在企业会计实务中的合理应用对策 目前在企业会计实务中应用谨慎性原则还存在诸多问题，如谨慎性原则的判断具有较强的主观性、谨慎性原则存在横向和纵向上的应用不均衡、谨慎性原则与其他会计信息质量要求相冲突、谨慎性原则难以衡量会计报表的公允性等，因此本文将就如何在会计实务中合理应用谨慎性原则进行探讨。 1、将会计信息充分披露和谨慎性原则的应用进行有机结合 会计人员在选择不同处理方法时，会使得会计信息所反映的企业经营成果和财务状况有着一定的差异，这将造成会计报表使用者无法全面且真实地掌握企业经营成果和财务状况，从而影响决策判断的正确性。为了避免此种现象的发生，会计人员要将会计信息充分披露和谨慎性原则的应用进行有机结合：第一，很多企业都存在一定的潜在债务，会计人员要使用谨慎性原则来反映潜在债务，确保会计报表使用者能够对可能发生的损失进行全面掌握；第二，对短期投资的期末计价，会计人员要采用成本与市价孰低法，提取短期投资跌价准备，并且将市价低于成本的金额确认为当期损失，以此避免短期投资比重过大或市场波动剧烈给企业财务报告造成的严重影响；第三，会计人员在会计实务核算中要提取必要的坏账准备金，将确认为不能收回的应收账款作为坏账损失计入到费用中，以此避免企业发生虚盈实亏的情况；第四，对企业潜在的存货损失，会计人员要对存货进行合理的低估，对当期销售成本进行合理高估。 2、对各项会计原则的使用顺序进行合理安排 在企业会计实务处理中，如果谨慎性原则与其他原则相冲突，那么会计人员应该根据具体情况来对各项原则的使用顺序进行合理安排，不要一味地坚持先使用谨慎性原则。例如，会计人员在对会计信息质量进行核实时，首先要遵循客观性原则，然后在遵循客观性原则的基础上使用谨慎性原则；并且当谨慎性原则与配比原则、权责发生制相冲突时，要根据经济活动的不确定性来进行排序，这样方能确保会计信息质量的真实性和质量。 3、强化培训，提高会计人员的综合素质 在知识经济时代，技术变革和知识更新的速度都在加快，谨慎性原则自身也处于不断发展和完善之中，这就要求会计人员必须不断地更新自身的知识体系，才能更好地应用谨慎性原则。对于走上工作岗位的会计人员，学校常规教育所传授的知识很快就会过时，企业所提供的培训和继续教育时间又比较少，因此会计人员必须构建终身学习观念，争取在不同部门和岗位上锻炼以熟悉企业的业务流程，多进行与本行业相关的市场、会计信息的调查，从而具备在复杂多变的会计环境下迅速做出应变的能力。此外，企业要构建会计人员使用谨慎性原则的评估龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 和奖惩制度，对于疑似滥用谨慎性原则的行为由内部审计部门进行集体审议决断，视不同程度给予相应的处罚，从而促使会计人员在应用谨慎性原则时坚守自己的道德立场。 4、提高外部监督的力度 一方面，强化注册会计师的审计至关重要，这就要求在改善《独立审计准则》和《审计质量控制准则》的基础上，尽量改善和规范会计事务所提供的服务，然后加大对审计机构出现包庇及提供虚假会计信息的惩罚力度，以免会计师通过与管理者的合谋来获得更多的私人利益；最后相关执行机构要对企业的审计报告定期监管，对于会计信息的造假行为，及时追究相关会计师的责任，避免会计人员为获取私人利益而进行的谨慎不当。 另一方面，要加强其他外部监督的力度，如利用新闻媒体来提高舆论监督以及社会监督。通过更为准确客观的新闻舆论来增加全社会对企业的监管力度，从而提高企业会计人员应用谨慎性原则的水平。 三、结束语 从全文的分析可知，谨慎性原则应用是否得当直接关系着企业会计信息的公允性和可靠性，这就要求会计人员在使用时必须注意“度”的把握，避免“谨慎不足”或“谨慎过度”的发生。 参考文献： [1]李晓慧.谨慎性原则的应用及其完善探微[J].经济问题，2006；5 [2]杨敬芝.浅议谨慎性原则在会计中的应用[J].价值工程，2013；27 本文来源：https://www.dywdw.cn/cfcf60b011661ed9ad51f01dc281e53a59025136.html
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2023-02-16
