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注册会计师审计的独立性问题文献综述 注册会计师审计缺乏独立性，就很难保持客观公正，其提供的财务信息的可信度就差，而相关当事人就可能做出错误的决策，其利益也将会受到不必要的损害。同时，也可能会造成经济秩序的混乱，市场经济正常发展也会受到影响。国内外学者对于注册会计审计的独立性研究已经取得了一些成果。 在《中国注册会计师职业道德守则》第三章第十条规定：注册会计师执行审 计和查阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利益关系影响其客观性。 刘春玲（2005）指出注册会计师审计的独立性，是指注册会计师在执行审计任务、行驶审计职权时，有受其他行政机关、社会团体和个人的干涉而独立行驶审计监督权。其独立性包括实质上的独立和形式上的独立两个方面。实质上的独立性，是指注册会计师在发表审计意见时其专业判断不受其他因素的影响，公证执业，保持客观和专业态度。形式上的独立行使对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托人的身份。注册会计师实质上的独立性和形式上的独立性共同构成了注册会计师审计独立性的内涵，两者缺一不可。 Thomas G. Higgins （2012）对独立性的概念进行了概括，成为目前被普遍接受的看法。他认为：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性与形式上的独立性。”所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系。如不得拥有被审单位股权或担任其高职务，不能是企业的主要贷款人、资产委托人或与管理当局由亲属关系，等等。否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。形式上的独立性又可进一步分为组织上独立性、经济上独立性和人员上的独立性。所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和不屈从于外界的压力的影响。 赵艳霞（2007）指出从国际著名会计事务所安达助纣为虐的行为，到我国郑百文“银广夏”恶性造假事件的发生，不仅令整个注册会计行业蒙羞，失去了信任能力，同时也暴露出注册会计师在审计独立性方面存在的问题。葬过这些审计失败案的立体反思，我们进一步认识到在也业务多元化的态势面前，我们必须未雨绸缪，敏锐地抱我各种现实或可能的利益冲突，监理注册会计师的信誉，塑造独立的职业形象，向社会两处真正具有公信力的审计意见。 王波（2009）指出独立性是注册会计师价值的形成基础，其重要性几乎为举世所公认。注册会计师职业能赢得今天的社会地位和声誉，在很大程度上源于审计的独立性以及对这一问题的持续关注。审计独立性是注册会计师审计的灵魂，是注册会计师发表客观公正的审计意见的基本前提。只有审计具有较强的独立性，注册会计师才可能发表不偏不倚的结论和意见。 李中鲲、韩岩（2009）指出审计独立性实质上是审计师说实话的一种倾向。这是因为审计独立性只是达到目标（非最终目标）的一种手段，也就是说，审计独立性的研究必须服从于审计本身的目标和作用。无论审计独立性的含义如何变化，形式上的独立也好，实质上的独立也好，我们必须明确的是，研究审计独立性的最终目的是为了让审计师说真话。 Beattie et al （2011）采用问卷调查的方式，就影响独立性的45个因素访问了包括事务所合伙人、上市公司财务总监在内的397人，并把影响独立性影响因素按其属性划分为经济类因素和监管类因素。得出的研究结果表明：大多数监管类因素对审计独立性有不同程度的促进作用，大多数经济类因素对审计独立性有不同程度的损害作用。 贾俊耀、武翠仙（2003）分析指出影响CPA审计独立性的四大因素是失衡的审计关系，同时提供审计与非审计服务，无序的市场竞争和违规成本小，使得事务所和注册会计师敢于造假。 综上所述，首先目前普遍认同注册会计师在执行审计或其他鉴证服务时，应当保持实质上的独立与形式上的独立。 其次，就独立性对审计质量的影响，普遍认为保持应有的独立性是保证一项高质量审计业务的必要前提。 第三，对于影响注册会计师审计独立性的因素，国内外在研究上有着很多的相似和不同，由于国外在注册会计师审计独立性问题研究上起步比中国较早，在法律、法规建设上也比中国更加的完善和健全，所以从国外的资料来看其更多的是侧重于对审计机构和人员的外部监管这一因素的影响。而国内由于当前的管理体制、法律环境、机构设置和人员配置状况等因素的制约，使得我国在注册会计师审计独立性问题研究上的重点与国外相比有着很大的不同，国内注册会计师审计独立性研究不单单侧重于对机构和人员的自身因素，还包括了对内部审计环境这一因素的研究。相信随着我国注册会计师审计法律、法规的不断健全和完善，及诸多学者对注册会计师审计独立性的深入研究，注册会计师审计必将促进我国企业更加健康的发展。 第四，对于应对措施，虽然国内外的学者提出了各自宝贵的意见与建议，但总体的可 2 本文来源：https://www.dywdw.cn/b14b24b4971ea76e58fafab069dc5022aaea46af.html
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2022-05-06
