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谈国有企业垫资类施工项目财务管控 摘要：垫资施工是具有我国特色的施工行为，对促进建筑市场的正常有序发展和社会的稳定都有一定积极的意义。但是垫资施工具有一定的资金无法回收的风险，并且由于垫资施工常常会导致施工资金不足，造成烂尾项目。长时间无法回收的项目资金还可能造成企业资金链断裂。因此，在垫资类施工项目施工过程中，财务管理要更加严格，在施工过程中不仅要注意每一笔资金的动向，确保资金用在了实处，还要时刻注意评估施工项目的风险性，一旦风险程度过高，就需要终止施工以及时止损。 关键词：垫资施工；财务管理；改进措施 所谓垫资施工，指的就是施工企业在没有收到预付施工款的情况下，自行垫资进行施供，或者是要求施工企业在施工前缴纳一笔保证金的施工形式。根据实际施工工作，我们可以将垫资施工分为以下几种：①缴纳保证金后方可进行施工；②根据施工节点分期付款；③根据施工时间分期付款；④完成施工项目后全额付款[1]。垫资施工最常见于政府的施工项目和国有施工单位，由于政府财政紧缺以及政府的信用良好，大部分国有施工企业都同意进行垫支。但是随着垫资类施工项目的普及，垫资施工已经成为了国内施工项目的常态。垫资施工目前已经成为了广大施工企业的严重负担，而且是工程款拖欠的主要原因。 1.垫资施工的财务风险 1.1垫资施工带来的流动资产风险 由于垫资施工带来的工程款结算矛盾频繁出现，最高人民法院对施工方追回垫资施工的款项和利息持支持态度，但是利息不可高于同期中国人民银行的同类贷款。然而，施工企业进行垫资施工要承担巨大的融资风险甚至可能血本无归。由于建筑项目的施工周期长，垫资施工又要求先施工、后结算，垫付施工项目要提前投入大量的施工资金，而竣工后工程款结算又需要一段很长的时间，这就导致施工企业的流水出现异常，甚至导致资金链断裂。虽然国家大力推广保函等取代施工保证金的方法，但是施工企业在投标、签约等过程中支出大笔保证金（投标保证金、施工保证金等等）仍然频频发生[2]。施工项目一旦开始，材料费用、人工劳务费用、机械使用费用等等都是资金消耗的大头；施工完成后，工程款的结算又需要经过工程验收、施工资金核验、施工审计等等过程，而施工企业与项目甲方之间的矛盾还会将这个周期不断延长。对一些国有大型建设集团来讲，数年垫资施工积累下来形成了巨额应收款项，企业呆账、死账的风险日益加大，给企业、国家造成巨大的经济损失，削弱了施工企业的实力，也大大降低了与国外同行的竞争力[3]。一些实力薄弱的企业已经陷入了困境。款工程款不到位有的是与项目甲方之间意见不统一，有的是因为甲方资金短缺无法及时给到，但是不管是何种情况，这些坏账、呆账均影响到了企业的资金链，导致企业资金无法正常运转，为了维持企业资金链，企业不得不通过贷款等手段进行融资，这又是一笔巨大的支出。因此，垫资施工的隐性成本是施工单位的巨大负担。 1.2垫资施工导致前期施工成本沉没 垫资施工还存在一个巨大的风险，那就是前期投入基本全部由施工方垫付，那么一旦施工过程中断，所有成本均不可回收。由于垫资类施工项目的资金短缺，可能无法承担施工材料、设备以及人员成本。一般这时候施工单位会放缓施工进度，等待甲方打款，在甲方持续不打款的情况下，施工进度放缓甚至终止施工都有可能。这是大部分烂尾项目的形成原因。如果是烂尾的路桥工程还有可能给当地的人民群众带来危险。诸如烂尾桥梁导致行人摔伤的事故屡见不鲜。 1.3垫资施工对企业资金链和市场信誉的影响 垫资施工项目完工后，项目甲方不及时结算工程款不仅会影响施工单位的经济效益，还会透支项目甲方的信誉，当施工单位要与之合作时，不得不思考工程款拖欠的可能。施工单位不能及时拿到工程款，不仅是施工单位一家的问题，还影响整条施工产业链【4】，如材料供应商、机械设备提供商以及施工人员均无法得到尾款，部分小型企业甚至有破产风险。材料商、设备租赁方、施工人员亦会对施工企业产生信任危机，施工企业可能再也没法在其他项目上赊材料、设备，以至于在建筑业经历很长一段时间的低迷期，甚至无法在建筑市场长期发展，以致恶性循环。农民工欠薪的问题也大部分是因为工程款没能及时结算。大部分农民工工资为半年或一年一结，工程款不结算，农民工工资就很难正常发放。按照目前农民工讨薪事件的重视程度，一旦发生拖欠农民工工资，就会严重损坏企业声誉。 2.垫资施工的财务管理方法 2.1做好财务基础工作 施工项目财务工作的基础就是合法性、真实性、规范性。在进行财务管理工作时，首先要确保财会工作符合国家法律要求，不能违法操作；其次就是要对财务管理工作进行规范化处理，诸如财务核算工作、文书工作要符合《会计基础工作规范》（2019年修正案）；最后就是要确保财务工作的真实性，要保留施工项目的原始财会凭据和开支发票，审查时要能够提供财务文书的原件。并且还要加强对会计档案的管理工作，保证原始档案文件能够完整保存。 2.2提高财务管理人员素质 财务管理工作的根本是人的问题。要想快速提高施工项目的财务管理水平，选择素质更高的财务管理人员或者提高财务管理人员的专业素质是最简单也最快捷的方法。具体措施可以分为以下几类：①聘用具有较高专业素养的财务管理人员，对施工项目的财务情况进行管理。②组织培训提高现有财务管理人员的专业素养。③定期核对财务管理人员的工作内容，并进行打分，工作内容好坏直接与工资挂钩。一言以蔽之，就是要提高财务管理人员的专业素养，使其认真对待财务管理工作，提高施工项目对资金的利用程度。 2.3完善工程项目财务管理制度 工程施工项目财务制度的缺陷主要集中于收支管理不明确和施工成本核验不精确，因此对工程项目财务管理制度的完善工作就要集中于这两个方面。施工项目的每一笔收支都要记录，并且要附上票据以及补充说明。不光要这样，还要将不同施工项目的资金进行分账户管理，避免资金挪用造成账目混乱。至于项目工程的成本管理．要做好项目施工中费用的客观成本的控制，就是做到从对施工中的材料及机械费用的管理监督，施工建设中人工费用的管理控制和工艺、工序上成本的监督，而避免施工项目财务管理的混乱。 2.4对垫资施工项目进行严格的财务审核 财务风险管理的能力是一个企业生存发展的核心能力，防范财务风险是企业财务管理的重要内容。施工企业应建立并完善项目前期调查、论证与决策程序，要对拟投标项目的资金、成本和盈利情况进行预测，从而为投标提供科学的依据[5]。在常规项目投标中，企业应禁止超过投资能力违规操作项目，禁止采取不正当手段承揽业务，禁止突破成本价投标，禁止承接建设手续不齐、资金不到位和不具备开工条件的工程项目。 2.5及时识别垫资施工项目的财务风险 建立财务风险预警系统，及时发现危机信号，并采取相应措施，有效地防范和化解财务风险。施工企业通过经营预算、进度计划、财务报表等数据设置财务风险预警指标，借助现场观察法、财务报表分析法等财务风险识别方法，对企业可能或将要面临的财务风险进行实时监控和预测报警，分析财务风险发生的原因，提出解决措施，及时向高管层提出防范财务风险的建议[6]。充分发挥审计的监督和风险预警作用，用审计的手段加强对施工项目的监督约束力度，及时发现垫资施工项目中存在的风险并及时止损。 3.结语 垫资类施工项目是目前无法完全避免的一种施工形式，尽管垫资类施工存在诸多不足，但它在当下我国大量进行基础建设的国情下发挥了重要的作用，完全禁止此类施工也是不可能的，因此我们要学会主动去适应这种施工形式。在广大由政府为甲方的基础建设中，国有企业施工单位是主要施工方，国有企业的垫资类施工项目多，自然坏账、呆账也多。在垫资类施工项目施工过程中，财务管理要更加严格。同时作为施工方，我们还要做到施工质量经得起检验，只有可靠的质量，才是施工企业赖以为生的资本。 参考文献： [1]侯秀波.建筑施工企业财务风险与防范对策探究[J].商讯，2020（27）：67-68. [2]王亚丽.施工企业工程项目财务风险的防范与控制[J].财会学习，2020（27）：48-49. [3]朱雪霞.施工企业垫资承包的风险与防范措施[J].中国高新技术企业，2014（11）：157-158. [4]邵明波.国内垫资承包施工存在的问题与风险规避[J].黑龙江科技信息，2010（30）：317. [5]史慧英.垫资施工风险的防范措施[J].山西建筑，2009，35（10）：214-215. [6]何春晖.垫资施工利弊分析[J].发展，2007（08）：40-41. 本文来源：https://www.dywdw.cn/14cb9104940590c69ec3d5bbfd0a79563d1ed4ce.html
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2022-12-10
